项目十一   所有者权益

任务一 实收资本和资本公积

理论知识目标：理解所有者权益的概念及构成内容，理解所有者权益与负债的区别；能进行投入资本的核算。理解资本公积的构成内容，能进行资本公积的核算。

能 力 目 标：能进行投入资本的核算；能进行资本公积的核算

情 感 目 标：以现实生活中的例子，用仿真的凭证，以科室为单位，通过共同讨论学习，激发学生的学习兴趣和积极性。

知  识依 据：教材任务一

实施组织形式：全班分为七科室，教师设计提共原始凭证，小组讨论判断抢答，教师总结评价。

实施方案设计：

【问题导入】企业的资产来源于权益，权益分为两种，债权人权益（即负债）和所有者权益。

【提出问题】帮助学生复习所有者权益的相关知识

1.所有者权益的概念与特征

2.所有者权益的来源和构成

一、所有者权益概念

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

  二、所有者权益的内容

所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四项内容。

1.实收资本：是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。

《公司法》对公司注册资本规定了最低限额，比如，以生产经营为主或以商品批发为主的公司为人民币 50 万元；以商业零售为主的公司为人民币 30 万元；科技开发、咨询、服务性公司为人民币 10 万元。股份有限公司最低为人民币 l 000 万元。

 2.资本公积：它是指投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者共同享有并且金额上超过法定资本部分的资本。资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。

3.盈余公积：它是指企业按公司章程和决议从净利润中提取的各种积累资金。包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积。

4.未分配利润：是企业累积未分配的利润。企业历年实现的利润，在提取法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积，以及向投资者分配利润以后，所剩余的部分则累积在未分配利润项目中，用于以后年度分配。

三、所有者权益的特点

所有者权益的主要特点表现在以下几个方面：

1.所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。

 所有者的要求权在法律顺序上排在债权人要求权之后。在正常经营期，只有按事先约定利率支付利息给债权人后，盈余才可依法归所有者享有；企业清算时，企业的资产只有清偿各种债务后，才能按出资比例在所有者之间分配。就这一点而言负债和所有者权益对资产的要求权是互相排斥的。

2.“本钱”，是企业取得其他资金的基础。

3.所有者权益供企业长期使用无须偿还。

4.所有者权益在其会计核算上来看，有着专门规定和特殊的要求。

四、所有者权益与负债的区别 　

所有者权益和债权人权益(即负债)都是对企业资产的要求权，所有者权益和债权人权益的合计总额等于资产总额。但是，二者之间又存在着明显的区别。

1.对象不同：所有者权益是对投资人负担的经济责任；而债权人权益是对债权人负担的经济责任。

2.性质不同：所有者权益是投资者对投入的资本及其投入资本的运用所产生的结果的权利；而债权人权益是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利。

3.享受的权利不同：所有者权益除了可以获得利益外，一般还可以参与经营管理；而债权人权益只享有收回债务本金和利息的权利，无权参与企业的经营管理。

4.偿还期限不同：债权人权益必须于一定时期 ( 特定日期或确定的日期 ) 偿还；而所有者权益一般只有在企业解散清算时，其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。

5.风险不同：债权人权益一般情况下均能收回本金和利息，其风险较小；而所有者权益的收益具有不确定性，其收益的大小要随企业的经营好坏而定，其风险较大。

任务一 实收资本和资本公积

一、实收资本的概述 

（一）  实收资本及核算要求

是投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。又称投入资本。

（二）投入资本的方式

1、投资者以现金投入的资本

2、投资者以现金以外的实物资产投入的资本

3、投资者以无形资产投入的资本

二、实收资本的账务处理

（一）以现金投入的资本

投资者以现金投入的资本，应按实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户，有差额的计入“资本公积”

借：银行存款　　　

　贷：实收资本

     资本公积

（二）以非现金资产投入的资本

投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记“固定资产”或“无形资产”等资产类账户，贷记“实收资本”账户。有差额的计入“资本公积”

　　【实例】国泰公司分别由甲工厂投资现金100万元，乙公司投资机器设备50万元，丙国有企业土地使用权100万元，乙和丙投入资产价值均得到投资各方的确认。

    解：其会计账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　1 000 000

　　　　固定资产　  500 000

　　　　无形资产　　  1 000 000

　　　　贷：实收资本—甲工厂 1 000 000

　　　　　　　　　　—乙公司　　　　　　　　　 500 000

　　　　　　　　　　—丙国有企业　　　　　　 1 000 000

（三）实收资本变动情况的处理

1、实收资本增加  

（1）投资者增加投入的资本

（2）用盈余公积转赠的资本

（3）用利润转赠的资本

2、实收资本减少 

在我国，企业一般不能自行减少其注册资本：

（1）资本过剩

（2）发生重大亏损

三、资本公积概述

（一）  资本公积的定义 

资本公积是指由投资者或其他人投入，所有权归属投资者，但不构成法定资本的那部分资本。

（二）   资本公积的来源及内容 

1、资本溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

2、接受捐赠非现金资产准备，反映企业接受捐赠的非现金资产价值，扣除未来应交所得税后的余额，在转入“其他资本公积”明细科目之前记入资本公积的准备金额。

3、外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

4、其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。

二、资本公积的核算

为了核算小企业资本公积的增减变动情况，小企业应设置“资本公积”科目，贷方登记资本公积的增加数额，借方登记资本公积的减少数额，期末贷方余额表示资本公积的结余数额。小企业应在“资本公积”科目下按照资本公积形成的来源设置明细账，进行明细分类核算。

 （一）资本溢价的核算

在有两个以上投资者共同出资经营的企业 ( 不含股份有限公司 ) ，他们在企业创立时，其出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”账户。在企业进行生产经营等方式运作后，如果企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理，其出资额超出享有的所有者权益的差额，列作资本公积。

【实例】国泰公司由甲、乙两位股东各投资50万元人民币设立。设立时的实收资本为100万元。经过五年的生产经营等方式运作，使第五年末所有者权益总额为200万元，比设立时增加了100万元，这时又有丙投资者愿意加入该企业，并表示愿意出资100万元，享有甲乙两位股东同等的权利，甲乙两位股东表示同意。

在进行会计账务处理时，应将丙股东投入资金中的50万元计入“实收资本”账户，其余的50万元即资本溢价，应计入“资本公积”账户。其具体账务处理如下：

 借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　　　贷：实收资本—丙投资者 500 000

　　　　　　资本公积—资本溢价　　　　　　　　　　　　 500 000

（二）接受货币性捐赠的核算  

捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，捐助人在援助后并不谋求取得企业资产的权利，也不会由于其捐赠对企业承担责任。因此，捐赠人不是企业所有者，这种援助不能作为企业的实收资本处理，我国《小企业会计制度》规定应将捐赠资产的价值作为“待转资产价值”处理。

企业接受货币性资产捐赠，应借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值”账户；期末，如果接受捐赠的资产价值全部计入当期应纳税所得额，则：

借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值

　　　　贷：应交税金—应交所得税 　［按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当　期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税］

　　　　资本公积——其他资本公积

（三）接受非货币性捐赠的核算  

取得的非货币性资产捐赠，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，按接受捐赠待转的资产价值，贷记“待转资产价值――接受捐赠非货币性资产价值”科目，按因接受捐赠资产支付或应付的除所得税以外的其他相关税费金额，贷记“银行存款”等科目。