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任务三 核算应付职工薪酬
一、职工薪酬的认知
（一）应付职工薪酬的定义：
2014年1月27日，财政部正式发布《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的修订稿，该准则共八章三十二条。其对职工薪酬的定义为：
企业的职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予或付出的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。职工薪酬作为一种耗费构成企业的人工费用。
（二）职工的范畴：
职工薪酬中的职工，是广义的职工，包括三类人员：
1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
2、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会和监事会成员等；
3、未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供的服务与职工所提供服务类似的人员，如通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员（用人单位与劳务输出公司签订劳务合同，该人员与用人单位没有劳务合同）
（三）职工薪酬的内容：
职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
1、短期薪酬
短期职工薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）医疗保险、工伤保险和生育保险等社会保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
（6）短期带薪缺勤
（7）短期利润分享计划
（8）非货币性福利
（9）其他短期薪酬
2、离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。包括设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如企业为职工缴纳的基本养老保险、失业保险等。
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。是在企业根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。
如，王先生年满45岁加入A公司，当年年薪酬8万元，A公司承诺若王先生一直在公司工作至60岁退休后的20年内，每年给付王先生5万元年金，则A公司现在每年需支付多少年金？折现率为5%。
3、辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4、其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
（四）职工薪酬的确认原则
1、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计入产品成本或劳务成本——即计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；
2、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入固定资产或无形资产的开发成本——即计入“在建工程”、“研发支出—资本化支出”科目，待建造完成或研发成功后，再分别转入“固定资产”或“无形资产”科目；
3、医务室、托儿所等福利部门人员的薪酬，应由福利费开支，计入“应付职工薪酬—职工福利”科目；
4、其他职工薪酬应计入当期损益——即管理人员的薪酬计入“管理费用”科目；专设销售机构人员的薪酬计入“销售费用”；研究人员的薪酬计入“研发支出—费用化支出”等。
【特别注意】长期病假人员的薪酬应计入“管理费用”科目。
二、应付职工薪酬的核算
（一）设置的账户：“应付职工薪酬”账户
1.性质：负债类账户
2.结构：贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额以及代扣的各种款项；期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
3.明细账的设置：按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“利润分享计划”、“带薪缺勤”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
（二）货币性职工薪酬的核算
1、货币性职工薪酬的计量
（1）国家规定了计提基础和计提比例的——按国家规定；
（2）国家没有规定计提基础和计提比例的——按历史经验和实际情况；
（3）在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬——选择恰当的折现率折现后计入，相差不大的，也可以按未折现的金额计入资产成本或当期损益。
2、工资、奖金、津贴和补贴、社会保险费、住房公积金的账务处理
（1）月末，确认、分配职工薪酬，将应付的职工薪酬确认为负债时
借：生产成本（生产工人的职工薪酬）
制造费用（车间管理人员的职工薪酬）
管理费用（行政管理人员和难以确定直接受益对象的人员薪酬）
销售费用（专设销售机构人员的职工薪酬）
在建工程（工程建设人员的职工薪酬）
研发支出—资本化支出（符合资本化条件的研发人员的职工薪酬）
—费用化支出（不符合资本化条件的研发人员的职工薪酬）
贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
（2）月末，计提企业负担的社会保险费和住房公积金时：
借：生产成本（生产工人的职工薪酬）
制造费用（车间管理人员的职工薪酬）
管理费用（行政管理人员和难以确定直接受益对象的人员薪酬）
销售费用（专设销售机构人员的职工薪酬）
在建工程（工程建设人员的职工薪酬）
研发支出—资本化支出（符合资本化条件的研发人员的职工薪酬）
—费用化支出（不符合资本化条件的研发人员的职工薪酬）
贷：应付职工薪酬—社会保险费（医疗保险、工伤保险、生育保险）
—设定提存计划（养老保险、失业保险）
—住房公积金
【注意】计提企业负担的五险一金，应用工资总额×规定的计提比例
（3）下月初，发放工资并代扣由个人负担的五险一金和个人所得税时：
①发工资时：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
贷：银行存款/库存现金
②结转代扣款项时：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
贷：其他应付款—社会保险费（医疗保险、工伤保险、生育保险）
—设定提存计划（养老保险、失业保险）
—住房公积金
应交税费—应交个人所得税
③向有关部门交纳五险一金和个人所得税时：
借：应付职工薪酬—社会保险费（医疗保险、工伤保险、生育保险）（企业负担的）
—设定提存计划（养老保险、失业保险）（企业负担的）
—住房公积金（企业负担的）
其他应付款—社会保险费（医疗保险、工伤保险、生育保险）（个人负担的）
—设定提存计划（养老保险、失业保险）（个人负担的）
—住房公积金（个人负担的）
应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
【案例】用插入文档的方式进行
3、职工福利、工会经费、职工教育经费的账务处理：
（1）职工福利费的支出规定：
（三）非货币性职工薪酬的账务处理
1、将自产的产品作为非货币性福利发放给职工：
（1）应付职工薪酬的确认：以该产品的公允价值（售价）+应缴纳的增值税销项税额
（2）会计分录：共三笔
①计算确认应付职工薪酬时：
借：生产成本（生产工人的职工薪酬） （售价+增值税）
制造费用（车间管理人员的职工薪酬）
管理费用（行政管理人员和难以确定直接受益对象的人员薪酬）
销售费用（专设销售机构人员的职工薪酬）
在建工程（工程建设人员的职工薪酬）
研发支出—资本化支出（符合资本化条件的研发人员的职工薪酬）
—费用化支出（不符合资本化条件的研发人员的职工薪酬）
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
②实际发放时：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
③结转已发放产品的成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
【案例资料】江苏环宇公司将自产的电暖气作为福利发放给员工，该型号的电暖气市场售价为1000元，生产成本为600元。公司生产工人共250人，车间管理人员共30人，在建工程人员20人，专设销售机构人员20人，行政管理人员180人。
【解析】
①根据公司办公会议的决议通知和电暖气发放签领表计算确认应付职工薪酬：
借：生产成本（生产工人的职工薪酬）—xx产品 292500【250×1000×（1+17%）】
制造费用（车间管理人员的职工薪酬）—xx车间 35100【30×1000×（1+17%）】
管理费用（行政管理人员薪酬） 210600【180×1000×（1+17%）】
销售费用（专设销售机构人员的职工薪酬）23400【20×1000×（1+17%）】
在建工程（工程建设人员的职工薪酬） 23400 【20×1000×（1+17%）】
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 585000【500×1000×（1+17%）】
②根据企业开出的销售发票记账联对发放的产品确认收入：
借：应付职工薪酬—非货币性福利 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费—应交增值税（销项税额）85000
③根据产品出库单结转发放产品的成本：
借：主营业务成本 300000
贷：库存商品 300000
2、将企业拥有的固定资产（汽车、住房等）作为非货币性福利无偿提供给职工使用：
（1）应付职工薪酬的确认：以每期计提的固定资产折旧作为应付职工薪酬。
（2）会计分录：
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：累计折旧
【案例】公司为30名总部管理人员每人提供一套住房免费居住，假定每套住房每月计提折旧1500元。
【解析】根据折旧计提表应做如下会计处理：
借：管理费用 45000【1500×30】
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 45000
借：应付职工薪酬—非货币性福利 45000
贷：累计折旧 45000
3、租入房屋等资产供职工无偿使用：
（1）应付职工薪酬的确认：以每期应支付的租金作为应付职工薪酬。
（2）会计分录：
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：银行存款
【案例】公司为直接参加生产的职工租入房屋20套供其免费使用，每套每月租金1000元。
借：生产成本 20000【1000×20】
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 20000
借：应付职工薪酬—非货币性福利 20000
贷：银行存款 20000
