任务二  核算应付及预收款项

一、应付票据的核算

（一）应付票据的认知

1、应付票据的概念

应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出的商业汇票而形成的一项流动负债。它是企业根据合同进行延期付款的交易，并采用商业汇票结算方式而产生的。

2、商业汇票的知识回顾

（1）商业汇票的种类：

按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票

按是否附息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票

（2）商业汇票的承兑期限：由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。

（3）商业汇票的相关计算：

①汇票到期日的计算：

商业汇票的承兑期限有两种表示方式：

一是以“天数”表示，如2016年7月18日出票60天到期的票据。该种票据在计算到期日时往往采用票据签发日和到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际日历天数计算到期日。上述票据到期日的计算过程为：7月：31-18=13天，8月共31天，60-13-31=16天，故9月16日为票据到期日。

二是以“月数”表示，如2016年7月18日出票2个月到期的票据。该种票据到期日的计算往往是以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。上述票据到期日的计算过程是：至8月18日为一个月，至9月18日为两个月，故9月18日为票据到期日。对于签发日是月末的票据，到期日为到期月份的月末那一天，如某年1月31日签发期限为1个月的票据，到期日为2月28日（闰月为29日）。

②汇票到期值的计算：

到期值=面值+票据利息=面值+面值×票面利率×票据期限

【注意】

票面利率指的是商业汇票上注明的利率，票据期限指的是签发日至到期日的间隔期，两者应一致，即利率是日利率，则票据期限应为多少天，利率是月利率，则票据期限则为几个月。

不带息商业汇票的到期值即为票据面值。

【练一练】企业购入材料一批，以一张面值为100万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票支付货款。该票据到期时，企业应支付的金额（即到期值）为多少？

到期值=100+100×6%÷12×3=101.5万元

（二）应付票据的核算

1、不带息商业汇票的核算

【练一练】

2014年1月6日，江苏环宇公司与其开户银行—中国银行协商，拟申请银行为其承兑面值为46800元、期限4个月的不带息商业汇票，江苏环宇公司支付承兑保证金20000元；

1月7日，交纳承兑手续费23.40元，并申请承兑面值为46800元、期限4个月的不带息商业汇票；

1月7日，与金海公司进行协商，使用面值46800元、期限4个月的不带息银行承兑汇票采购甲材料，材料已验收入库，按实际成本核算，增值税专用发票上注明的材料价款为40000元，增值税额为6800元；

5月7日，上述银行承兑汇票到期，以保证金和银行存款支付票款。

2、带息商业汇票的核算

【练一练】

宏达公司为增值税一般纳税人，发生如下应付票据的核算业务：

（1）2014年2月20日，与银海公司协商，采用商业承兑汇票支付前欠货款。2014年3月1日，开出带息商业汇票一张，面值640000元，用于抵付前欠货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。（假定该企业于每季度末计提票据利息）

（2）3月31日，计算并提取上述商业汇票的应付利息；

（3）6月1日，上述商业汇票到期，以银行存款支付票款和利息。

（4）假设汇票到期宏达公司无力支付票款。

二、应付账款的核算

（一）应付账款认知

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。它主要是由于企业取得资产的时间与结算付款的时间不一致而产生的。

（二）应付账款的核算

1、设置的账户——“应付账款”账户

（1）性质：负债类

（2）结构：贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款；借方登记偿付的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已转销的无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款的余额。

（3）明细账设置：一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

2、账务处理

应付账款的相关账务处理在存货、固定资产等相关项目中已经学过，此处通过几个案例复习回顾。

【案例1】2014年3月1日，企业从韵达公司购入一批钢材，货款200 000元，增值税34000元，对方代垫运费2000元，增值税220元，均取得专用发票。材料已运到企业并按实际成本验收入库，款项尚未支付。

 借：原材料—钢材                                  202000

        应交税费—应交增值税（进项税额）34220

      贷：应付账款—韵达公司                                 236220

【案例2】2014年3月31日，根据供电部门开具的增值税专用发票，本月应付给电力公司电费52000元，增值税8840元。其中生产产品动力用电费34000元，车间照明用电费8000元，行政管理部门用电费10000元，款项尚未支付。

借：生产成本—xx产品（燃料及动力）   34000

      制造费用—电费                                  8000

       管理费用—水电费                             10000

     应交税费—应交增值税（进项税额）   8840

    贷：应付账款—电力公司                                  60840

【案例3】2014年4月5日，用银行汇票支付前欠韵达公司欠款136220元，其余款项以一张银行承兑汇票抵付。

借：应付账款—韵达公司               236220

      贷：其他货币资金—银行汇票存款   136220

             应付票据—韵达公司                  100000

【案例4】2014年6月30日，公司确定一笔应付光明公司50000元的款项，因某种原因无法支付，经批准予以转销。

借：应付账款—光明公司         50000

      贷：营业外收入                            50000

【讨论提高题】2014年6月13日，天津铸压机厂从江苏环宇公司购入材料一批，价税合计471000元，取得增值税专用发票，双方约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时考虑增值税。企业于2014年6月23日支付了货款。请分别作出天津铸压机厂和江苏环宇公司6月13日和6月23日的会计处理。

三、预收账款

（一）预收账款认知

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

（二）预收账款的核算

1、单独设置“预收账款”账户核算

第一步，预收时：

     借：银行存款

         贷：预收账款——xx单位

第二步，发出货物时：

      借：预收账款—xx单位

         贷：主营业务收入—xx产品 

         贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

第三步，多退少补时：

预收款少于实际结算款项收到补付的货款时： 借：银行存款

                                            贷：预收账款—xx单位

预收款大于实际结算款项退回多余款时：做相反的分录。

【案例】2014年4月3日，江苏环宇公司与光明公司签订供货合同，向其出售一批A产品，货款200000元，增值税34000元。根据购货合同的规定，光明公司在合同签订后一周内，向环宇公司预付货款120000元，余款在交货后付清。

4月9日，环宇公司收到光明公司交来的预付款120000元存入银行。

借：银行存款      120000

   贷：预收账款—光明公司    120000

4月19日，将货物发给光明公司并开出增值税专用发票。

借：预收账款—光明公司      234000

   贷：主营业务收入—A产品         200000

       应交税费—应交增值税（销项税额）34000

4月25日，光明公司验货后交来剩余货款114000元存入银行。 

借：银行存款             114000

   贷：预收账款——光明公司    114000              

2、不单独设置“预收账款”账户核算：

企业预收账款业务不多时，企业也可以不设置“预收账款”账户，如果发生预收账款业务直接并入“应收账款”账户核算，即上述案例中凡是涉及到“预收账款”账户的全部替换为“应收账款”账户。

2019年4月1日，三亚公司采用商业承兑汇票向五星公司购入原材料一批，价款300000元，增值税39000元。材料按实际成本核算，已验收入库。该商业承兑汇票票面利率5.4%，期限为3个月。

请做出三亚公司购货、期末计息、票据到期付款以及票据到期无力付款的会计分录。