任务一  核算短期借款

一、短期借款的认知

（一）短期借款的概念

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的，或是为抵偿某项债务而借入的款项。

（二）短期借款利息的处理

1、利息的计算

短期借款期限短（1年以内），其利息一般采取单利计算。

借款利息=借款本金×借款期限×借款利率

【注意】借款期限与借款利率应一致，即借款期限是月，利率应为月利率，借款期限为多少天，则利率相应的为日利率。实际工作中，银行通常按天计算利息，且从借入的当天开始计息。

【案例】企业2019年3月4日从银行借入期限为3个月的短期借款500000元，年利率5%，请计算2019年3月31日应计提的利息。

3月31日应计提的利息=500000×5%÷360×28=1944.44（元）

【案例解析】因为利息是从3月4日当天开始计息，至3月31日共28天，5%是年利率，所以要除以360天变成日利率计算。

2、利息的支付方式

企业从银行借入短期借款，其利息一般按季度定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。

具体的方式有：

（1）按月计算并支付；

（2）借款到期时，随同本金一起归还；

（3）先按月预提计入当期损益，再按季度支付给银行。

【提示】按季支付给银行，通常是季末那个月，即每年的3月、6月、9月、12月为利息支付月份。

二、短期借款的核算

（一）设置的账户

1、“短期借款”账户

负债类账户，贷方登记取得的借款金额；借方登记归还借款的金额；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款。该账户按借款种类、出借人和币种进行明细核算。

【注意】该账户核算的是借款的本金，不包括短期借款利息，计提的借款利息计入“应付利息”科目。

2、“应付利息”账户

负债类账户，贷方登记按合同利率计算确定的应付未付的利息；借方登记实际支付的利息；期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户按债权人进行明细核算。

【注意】该账户核算计提的短期借款利息和分期付息的长期借款利息。

3、“财务费用”账户

损益类账户，借方登记企业发生的财务费用；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣等，期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目按费用项目（利息费用、手续费、工本费）进行明细核算。

（二）账务处理

1.借入时：

借：银行存款               本金

     贷：短期借款                  本金

2.计提利息时：

借：财务费用—利息费用

      贷：应付利息

3.支付利息时：

借：应付利息         已计提的利息

      财务费用          未计提的利息

    贷：银行存款                     应支付的利息

4.归还借款本金时：

借：短期借款

     贷：银行存款

【案例】江苏环宇公司2019年4月1日，向中国银行徐州开发区支行借入短期借款500000元，期限为3个月，借款利率7.2%。利息采用按月计提按季支付方式。

2019年4月1日借入时：

借：银行存款           500000

    贷：短期借款—中国银行    500000

2019年4月30日计提利息时：

本期计提的利息=500000×7.2%÷12×1=3000（元）

借：财务费用—利息支出     3000

    贷：应付利息—中国银行      3000

2019年5月31日计提利息的分录同4月30日

2019年6月30日还本付息时：

借：短期借款—中国银行   500000

    应付利息—中国银行       6000

    财务费用—利息支出        3000

    贷：银行存款                 509000

【思考】上述案例只是一种理想状态下的会计处理，实际工作中往往是这样滴，从银行借款往往不一定是在每月的1日，按季支付给银行利息往往也不是季末的最后一天，且银行通常又是按天计算企业应支付的利息，那么企业又该如何处理呢？

【实际案例】江苏环宇公司2019年12月1日，向中国银行徐州开发区支行借入短期借款500000元，期限为2019年12月1日至2020年2月28日，借款利率7.2%。利息采用按月计提按季支付方式，银行在季末月份的20日收息。

2019年12月1日借入时：

借：银行存款           500000

    贷：短期借款—中国银行    500000

2019年12月20日接到银行通知支付利息：

借：应付利息           2000

     贷：银行存款              2000

 2019年12月31日计提利息时：

本期计提的利息=500000×7.2%÷360×31=3100（元）

借：财务费用—利息支出     3100

    贷：应付利息—中国银行      3100

2020年1月31日计提利息时：

借：财务费用—利息支出     3100

    贷：应付利息—中国银行      3100

2020年2月28日还本付息时：

借：短期借款—中国银行   500000

    应付利息—中国银行       4200

    财务费用—利息支出        2800

    贷：银行存款                                507000

【练一练】请同学们点击最上方第三个【课堂练习】图标进入课堂练习，做一做与实际工作比较接近的案例，完成后可参看答案。

【练一练】

 某公司因临时性生产需要于2016年8月7日从银行借入一笔期限为3个月的借款120000元，年利率7.2%，利息采取按月预提按季支付方式。（银行于每季度最后一个月的20日收取）

【小贴士】请同学们先自己尝试一下，答案请点击下面文档展开。没做完之前不准偷看答案哦……

http://222.187.120.92:8095/netinnet_files/do?action=kcjs_resource_info&resource_id=FBCC19AFAC10961400000119435671