任务四   周转材料核算

一、周转材料认知

周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值，但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。具体内容有：包装物、低值易耗品、其他周转材料

（一）包装物

是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物具体的核算内容为：

1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2、随同商品出售而不单独计价的包装物；

3、随同商品出售而单独计价的包装物；

4、出租或者出借给外单位使用的包装物。

（二）低值易耗品

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

特点：属于劳动资料、单位价值低、使用期限短、易损耗。

具体划分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具。

二、周转材料的一次摊销法

领用周转材料时，将其全部账面价值一次计入相关资产的成本或者当期损益的方法。

该方法简单，但不利于财务的保管，费用负担也不够均衡，主要适用于一次领用数量不多，价值较低、极易损坏或使用期限较短的周转材料的摊销。

三、周转材料的会计科目

“周转材料”核算企业周转材料的计划成本或者实际成本，包括包装物、低值易耗品等。

“T”型账户（1）账户性质；（2）账户结构；（3）明细设置

“周转材料”明细科目设置

一次摊销法下设置“周转材料—包装物”、“周转材料—低值易耗品”

五五摊销法和分次摊销法下设置“周转材料—低值易耗品（在库）”、“周转材料—低值易耗品（在用）”、“周转材料—低值易耗品（摊销）”

四、周转材料收发的业务处理

（一）包装物的账务处理

1、购入包装物

借：周转材料—包装物

应交税费—应交增值税（进项税额）

   贷：银行存款

生产领用时   借：生产成本等

                贷：周转材料—包装物

2、随同商品出售

（1）随同商品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

   贷：周转材料—包装物

（2）随同商品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本

   贷：周转材料—包装物

包装物出售取得收入

借：银行存款

   贷：其他业务收入

       应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）出租包装物时

1）收取押金时：借：银行存款

                 贷：其他应付款

2）收取租金时：借：银行存款

                 贷：其他业务收入

                     应交税费—应交增值税（销项税额）

3）摊销成本时（一次摊销法）

借：其他业务成本

   贷：周转材料—包装物

4）租赁期满，收回包装物时，按照退回押金数

借：其他应付款

   贷：银行存款

没收包装物押金

借：其他应付款

   贷：其他业务收入

       应交税费—应交增值税（销项税额）

5）出租包装物报废时，收回残料

借：原材料

   贷：其他业务成本

（二）低值易耗品的账务处理

1、购入时：借：周转材料—低值易耗品

               应交税费—应交增值税（进项税额）

             贷：银行存款

2、生产领用时：借：生产成本等

                 贷：周转材料—低值易耗品

3、报废时：借：原材料

              贷：制造费用等