任务三 原材料按计划成本计价收发的核算
一、材料等存货按计划成本计价核算的特点及收发凭证
存货按计划成本计价核算，就是在会计核算中，关于存货的收入、发出和结存一律按照企业预先确定的存货计划单位成本进行计价核算，包括总分类核算和明细分类核算。
（一） 材料等存货按计划成本计价核算的特点
1. 按计划成本计价核算的企业，必须认真制定各种材料的计划单位成本。计划成本的确定，应力求符合实际，不要与实际成本相差过大。计划成本除有特殊原因外，在年度内一般不作变动，以保持计划成本的相对稳定。
2. 材料入库和发出的总分类核算和明细分类核算均按计划成本入账。在材料明细账中，平日可以只登记材料收发的数量，不登记材料收发的金额。材料收、发的金额根据材料收、发的数量和材料计划单位成本计算，月末汇总，一次登记。
3. 材料明细账的结存金额，不必逐笔计算登记。可以定期计算登记。
4. 材料计划成本与实际成本的差额，应单独设账核算。定期将材料成本差异在发出材料和结存材料之间进行分摊，把发出材料的计划成本调整为实际成本，并确定期末结存材料的实际成本。
（二）材料等存货按计划成本计价核算的收发凭证
1.材料等存货按计划成本计价核算的收发凭证
计划成本计价的材料存货收发凭证与实际成本计价的材料存货收货凭证类似，只是按计划成本计价的材料存货收发凭证中，要增加反映计划单价和计划成本、成本差异的栏目，此处不再赘述。
以收料单为例，注意比较与实际成本计价核算下收料单的区别。
二、 材料等存货计划成本计价核算的总分类账户设置
按计划成本计价的材料总分类核算，企业除应设置“ 材料” 账户外，还应设置“材料采购”、“材料成本差异”等账户，但不再需要“在途物资”账户。
“材料”等存货类账户（包括“低值易耗品”等），与存货按实际成本计价核算时的情况一样使用，只是账户的借、贷、余等三个方面一律改为使用计划成本计价核算。
因此，这里，我们主要讨论材料等存货计划成本计价核算中新增设的“材料采购”和“材料成本差异”两个账户。
（一）“ 材料采购” 账户
“材料采购”账户，用于总括反映企业购入各种材料等存货的实际采购成本的发生情况、入库材料计划成本的结转及其成本差异的形成情况等，可以借以考核企业供应部门存货采购工作的业绩。“材料采购”账户属于资产类账户，其借方登记外购材料的实际成本；贷方登记验收入库材料的计划成本；实际成本大于计划成本的超支差异（超支额，计算过程中通常以“ + ”数表达）从本账户结转到“材料成本差异”账户的借方；实际成本小于计划成本的节约差异（节约额，计算过程中通常以“ - ”数表达），从本账户结转到“材料成本差异”账户的贷方；月末余额在借方，表示已取得但尚未运达企业或未验收入库的在途物资的实际采购成本结存情况。
“材料采购”账户，应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。
（二）“材料成本差异”账户
“材料成本差异” 用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异，它是“材料”等存货类账户的调整类账户。其借方登记材料采购业务中发生的超支差异；贷方登记节约差异及已分配应由发出材料负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红宇）；期未余额表示库存各类材料的实际成本与计划成本的差异，可以是借方余额，也可以是贷方余额，借方余额表示超支差异，贷方余额表示节约差异。
材料成本差异，是指材料的实际成本与计划成本之间的差额，如果实际成本大于计划成本，称为超支差异，简称“超支差”或“借差”；如果实际成本小于计划成本，成为节约差异，简称“节约差”或“贷差”。成本差异是在存货入库时形成，而又需要在发出存货时，在发出存货和结存之间进行分配，以调整发出存货的计划成本为实际成本。
“材料成本差异”账户，应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。
三、材料等存货收入的核算
（一） 外购材料收入的核算
1、结算凭证和材料同时到达
企业支付货款，同时办理材料验收入库手续后。会计部门应根据银行结算凭证、发票账单等，按材料的实际采购成本 , 借记“材料采购”账户，按应支付的增值税，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户；按两者合计金额，贷记“银行存款”、“应付票据”或“其他货币资金”等账户。材料验收入库时，按计划成本借记“材料”账户，贷记“材料采购”账户；并结转材料采购成本差异。超支差异借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购” 账户；节约差异借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。
①支付货款时，作会计分录如下：
借：材料采购 10 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
②材料验收人库时，作会计分录如下：
借：材料 9 800
贷：材料采购 9 800
③结转材料成本差异时，作会计分录如下：
借：材料成本差异 200
贷：材料采购
（2）结算凭证已到、材料未到。这种情况应作为在途物资处理，但在计划成本法下，在途物资可直接计人“材料采购”账户，而无需设置登记“在途物资”账户.
（1）签发并承兑商业承兑汇票，办理结算时，作会计分录：
借：材料采购 60 751
应交税金—应交增值税（进项税额） 10 249
贷：应付票据 71 000
（2）材料验收入库时，假设计划单位成本为 9.00 元 /kg 。作会计分录：
入库材料计划成本 =7 000×9=63 000 （元）
借：材料 63 000
贷：材料采购 63 000
同时结转材料成本差异 （-2 249 ）元（60 751-63000），作以下分录：
借：材料采购 2 249
贷：材料成本差异 2 249
（3）材料已到，结算凭证末到。这种情况的处理与实际成本法相类似，即业务发生后月内暂不进行总分类账务处理，等到发票账单到达后，再按凭证、材料同时到达的情形处理；若月未仍未收到发票账单，则应按材料的计划成本暂估入账，借记“材料”账户，贷记“应付账款”账户，以完整反映企业的资产负债情况，做到账实相符。下月初，用红字将暂估价冲销，待收到发票账单作相应的账务处理。
(1） 5 月 27 日 A 材料入库只登记相关明细账，不作总账会计处理。
（2）至 5 月底（ 31 日），由于仍未收到结算单证，应按计划成本作暂估价入账处理：
借：材料— A 材料 100 000
贷：应付账款—运盛公司 100 000
（3） 6 月 1日 ，红字冲销原暂估入账记录：
借：材料— A 材料 100 000
贷：应付账款—运盛公司 100 000
4） 6 月 10 日，采用银行汇票结算方式办理结算：
增值税进项税额 =16 830 （元）
材料采购成本 =99 000 （元）
实际支付总金额 =99 000+16 830=115 830 （元）
1）借：材料采购 99 000
应交税金—应交增值税（进项税额） 16 830
贷：其他货币资金—银行汇票存款 115 830
2）借：材料— A 材料 100 000
贷：其他货币资金—银行汇票存款 100 000
3）借：材料采购 1 000
贷：材料成本差异 1 000
（4）外购材料损耗与短缺。外购材料发生短缺和损耗时，应查明原因，分清经济责任，分别不同情况进行账务处理。
（二）自制材料入库的核算
企业自制完工材料验收入库时，按计划成本借记“材料”账户，按实际成本贷记“生产成本” 账户，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“材料成本差异” 账户。
【例4－31】
借：材料—×包装箱 11 000
材料成本差异 1 500
贷：生产成本 12 500
三、原材料按计划成本计价发出的核算
月末，结转发出原材料的计划成本
借：生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
贷：原材料
月末，计算发出材料应负担的成本差异
材料成本差异率=(期初材料成本差异+当月入库成本差异)/(期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本)× 100%
（2）发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率
（3）本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本±本月发出材料应负担的成本差异
（4）本月结存材料的实际成本=本月结存材料的计划成本±本月结存材料应负担的成本差异
注：该公式的计算过程中，差异要带着符号，超支差异用“+”，节约差异用“—”，因此导致材料成本差异率的计算结果也有两种：“+”代表超支差异，“—”代表节约差异。
结转发出材料应负担的成本差异
借：生产成本（用于基本生产车间的材料的计划成本*材料成本差异率）
制造费用（用于车间管理部门的材料的计划成本*材料成本差异率）
销售费用（用于销售部门的材料的计划成本*材料成本差异率）
管理费用（用于管理部门的材料的计划成本*材料成本差异率）
贷：材料成本差异（超支差异）
（该分录或为相反分录，则代表节约差异）
