任务二 原材料按实际成本计价收发的核算
一、原材料按实际成本收入（增加）的会计核算
（一）科目设置
1、“在途物资”科目
（1）账户性质：资产类
（2）账户结构
（3）账户明细设置
2、“原材料”科目
（1）账户性质：资产类
（2）账户结构
（3）账户明细设置
（二）一般账务处理
1、外购原材料
情况一：单据到材料到（单据：增值税专用发票的发票联和抵扣联）
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
情况二：单据到材料未到 材料到达验收入库时：
借：在途物质 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：在途物资
贷：银行存款等
情况三：材料到但单据未到
注：同月份内，材料已到但是单据未到时，一般先不进行账务处理，等结算单据到了以后才进行账务处理。
但是，跨月份的不同：
材料先到，月末发票账单仍未到达，无法确定实际成本时，月末先对原材料按照暂估价入账：
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
下月初做相反的分录予以冲回
借：应付账款—暂估应付账款
贷：原材料
下月待收到发票账单时，再按照发票上金额
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
情况四：预付货款方式
①预付款时
借：预付账款
贷：银行存款
②收到材料时
借：原料料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
③补付款时 对方退回多付款时
借：预付账款 借：银行存款
贷：银行存款 贷：预付账款
列举案例（见书本例题）
2、外购原材料短缺与损耗的处理
情况一：运输途中的合理损耗
只单独增加入库材料的单位成本，不另作账务处理。
情况二：供应单位责任造成材料短缺
①货款尚未支付时，根据短缺数量按照发票单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，经过银行同意，根据收料单、发票账单、拒付理由书和银行结算凭证，按照实际收到材料的成本
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②货款已付，并已计入“在途物资”，企业应将短缺部分的成本和增值税计入“应付账款”
借：应付账款
贷：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
同时按照实际收到的材料的成本
借：原材料
贷：在途物资
③由运输机构或者过失人造成的短缺
借：其他应收款
贷：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
收到赔偿款时
借：银行存款
贷：其他应收款
④尚未查明原因和需要经过批准才能转销的损失
第一步（原因查明前）
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
第二步（原因查明）
借：其他应收款（过失人赔偿的）
营业外支出（非正常原因造成的损失）
管理费用（无法收回的其他损失）
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
列举案例（见书本例题）
3、自制材料入库的处理
填制“材料交库单”，月末按照材料交库单，根据实际成本
借:原材料
贷：生产成本
列举案例（见书本例题）
【例题】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10 000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1 700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下：
借：在途物资 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
【例题】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50 000元，增值税8 500元，由于企业资金不足货款暂未支付。
借：原材料—主要材料 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款 58 500
【例题】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。
借：应付账款 58 500
贷：银行存款 58 500
二、原材料按实际成本发出的会计核算
（一）原材料发出的计价
原材料按照实际成本发出的计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
1、个别计价法
此方法是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
一般根据原材料明细账上显示的购入单价，按照领取的材料批次，对应该该批次的单价计算发出材料的成本。
列举例题（见书本89页例5-8）
优点：计算准确
缺点：当存货收发频繁时，计算工作量大
适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或者制造的存货及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
2、先进先出法
此方法是以“先购入的存货先发出”这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
具体运用：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价、金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
列举例题（见书本89页例5-9）
优点：可以随时结转存货发出成本
缺点：当存货收发频繁，单价不稳定时，计算工作量大
注：先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3、月末一次加权平均法
此方法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
相关计算公式：
①存货加权平均单位成本=[月初库存货的实际成本+∑（当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）
②当月发出存货成本=当月发出存货的数量×存货加权平均单位成本
③当月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货加权平均单位成本
注意：该方法下，平时原材料的明细账只登记发出的数量，不登记单价和金额，只在月末时，通过计算加权平均单价算出发出材料的成本和结存材料的成本。
列举例题（见书本91页例5-10）
优点：只在月末计算一次加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作
缺点：平时无法在账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理和控制
4、移动加权平均法
此方法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
相关计算公式：
①移动加权平均单价= (本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额)/(本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量 )
②本次发出存货成本=本次发出存货的数量×当前移动加权平均单位成本
③月末结存存货成本=月末结存存货的数量×本月最后一次移动加权平均单位成本
列举例题（见书本91页例5-11）
优点：移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确
缺点：计算工作量大，对收发存货比较频繁的企业不适用
适用范围：一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。
（二）原材料发出的总分类核算
根据平时登记的“领料单”、“限额领料单”月末登记“发料凭证汇总表”，根据此单据进行材料发出的总分类核算
借：生产成本（基本生产车间生产产品领用）
制造费用（车间部门领用）
管理费用（管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
贷：原材料
列举例题（见书本93页例5-12）
三、原材料明细分类核算
（一）原材料的明细分类核算
1、原材料按照品种、规格设置明细账
2、仓库部门核算材料的数量，会计核算材料的成本
3、材料核算的组织形式有：
①账卡分设（两套账。“材料卡片”在仓库，只反映材料收发结存的数量，由仓库保管员根据材料收发凭证逐日逐笔登记；“材料明细分类账”在会计室，采用数量金额式，由会计人员进行数量和金额的核算。）
②账卡合一（“材料卡片”和“材料明细分类账”合并，只设置一套数量金额式的材料明细分类账。这套账放在仓库，平时由仓库管理员根据材料收发凭证，序时逐笔登记材料收发数量并逐日结出结存数量，会计人员则定期到仓库进行稽核、标价，在材料明细账上结出材料收、发、结存的金额，同时将收发凭证带回财会部门，作为记账依据。）
（二）在途物资的明细分类核算
1、按照供应单位设置在途物资明细账
2、一般采用三栏式账页（如下图）
注：只在借方栏有记录，贷方栏没有的，说明没有收料，仅是在途材料。
3、登记时也可设置“在途物资登记簿”，该登记簿采用横线登记式。
具体格式见书96页
