本节课包含1个知识点（税种），2个任务点（1个微课视频任务点、1个图书阅读、1个本节测试），同时有1个线上讨论，预计花费25分钟。

在上一节中，我们学习了税源与税率的选择。事实上，税种的改革中普遍对三大税种进行初步的规划设想，我们先来了解一下三大类税种的优劣势。

任务点1：请观看以下《 三大类税种的优劣势》视频，预计用时16分52秒 ， 视频来源：云南大学。

 

一、税制改革的战略设想

20世纪80年代以来，经济学界对税制提出了许多大刀阔斧的改革设想，其中最具理论影响力且在税制改革实践中有所体现的是四大税制改革战略。

1.综合所得税战略

这种战略是亨利·西蒙斯于1938年首次为美国提出的，在20世纪60至80年代较为流行，目的是改革所得税制。综合所得税将个人所得税的税基大大扩展，使之包括所有形式的收益，并不论是应计（未实现）所得还是已实现所得，都要纳入税基。

2.线性所得税战略

线性所得税战略是以综合所得税概念为基础，针对产生于累进税率结构的种种问题而提出来的，即在税基广泛扩大的情况下，结合减免措施，实行不变边际税率的线性税率结构。即线性所得税的应纳税所得不分等级，税率也不按级次规定，仅有一个计算税额的线性公式，代入公式，即可计算出应纳税额。税率自动的按所得额的大小呈现连续性升降，也有累进效果。

线性所得税战略的支持者认为，固定的边际税率和简化税制等方面，都有很大的优越性。

3.支出税战略

支出税是对个人消费征收的税，就个人在一定时期内申报的消费支出总额课征。它与个人所得税制有些相似，比如也有起征点或免征额、项目扣除等特殊规定，也可以实行比例税率或者累进税率等。

（1）支出税的优势：①刺激储蓄，从而促进经济增长；②使传统的避税方法失灵；

（2）支出税的缺陷：①要求纳税人的借贷行为、投资活动等都有详尽的记录；②消费支出与投资支出难以明确分开；③有些消费品的消费难以征税，如自用品。

4.统一税战略

一般来说，统一税至少要具备三大特征：单一税率、消费税基和整洁的税基。

（1）单一税率。这是统一税最显著的特征。统一税战略废除所得税制的累进税率度，所有或者绝大多数的纳税人都按单一税率纳税。但是，统一税实际上也有累进税的性质，因为不论其税基是所得还是消费，都有一定的免征额，即在规定限额内是零税率，在免征额基础上适用单一的税率。也就是说，统一税的平均税率随着税基的增加而逐渐提高。

统一税论的提倡者认为单一税率具有很大的优点：它可以提高经济激励且简便易行。不过，对于它对分配的影响是否中性，经济学一直有很大争议。

（2）消费税基。以消费税为税基的统一税，其“统一”指对现在消费和未来消费统一征税，而所得税由于对存储的收益征税，因此会使未来消费比现在消费更昂贵。

消费税基的优势：以消费为税基，会鼓励储蓄、投资和工作；消费税不比所得税的公平性差；计算简单，且纳税程序简单；

（3）整洁的税基。实质取消全部或者大部分给予特定类型消费或投资的特殊优惠，目的是统一税基，使税制更中性。

二、税制改革的普遍做法

尽管实践中并没有哪个国家像理论研究成果那样率先破旧立新，但在20世纪80年代美国掀起的税制改革浪潮的推动下，80年代中期的税制与80年代初期以来的税制大相径庭，而在90年代中后期的税制又进行了较大的变革，这些变革主要体现在以下三个方面。

1.所得税：降低税率、拓宽税基

（1）税率降低表现：最高编辑率的降低、纳税档次的减少。

（2）税基拓宽变现：外延拓宽、内涵拓宽。

   ●外延拓宽：指扩大征税范围

   ●内涵拓宽：指减少优惠措施

2.一般消费税：普遍开征增值税或者提高增值税的标准率  

3.个人所得税与公司所得税一体化

（1）完全一体化:废除公司所得税，把全部利润都放到个人层次上减除对股息的双重征税

（2）部分一体化：指在公司层次上或在个人层次上减除对股息的双重征税

   ● 在公司层次上：指采用股息扣除制和分税率制或双税率制

   ● 在个人层次上，有三种方法：归属制、股息免税制和税收抵免制

任务点2：请阅读《公共经济学——税种分类》了解税种的分类条件和分类内容，预计用时5分。

线上讨论：请大家在“线上学习”阶段思考此问题，回归“线下课堂”时，我们将邀请同学们回答。

任务点2：请结合本章节所学知识，进行自我检测。