项目一材料成本的核算

任务一   直接材料成本的核算

一、材料费用分配基本原则

企业生产过程中耗用的材料包括原材料（原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、低值易耗品、包装物等。材料费用分配主要是解决企业在生产经营过程中所消耗原材料的价值，由谁来承担以及负担多少的问题。

材料费用分配的基本原则：按部门、按用途和按受益对象来分配的。领用的部门不同、用于不同的用途，其费用归属不同。

本任务涉及的是基本生产车间领用材料，其材料成本原则上应计入产品成本中，又由于具体用途不同，计入产品成本的方式有所不同；

1.若车间领用的材料直接用于产品生产，其成本作为车间发生的直接费用计入产品成本，如本例中冲压焊接车间领用钢管和钢板是为了生产主车架，这些材料组成主车架的实体，所以这些材料应计入主车架的成本，在“基本生产成本-主车架”账户中归集。

需要注意的是如果一种材料仅用于某一产品的生产，属于直接材料，其成本全部直接计入该产品的成本；而一种材料同时用于几种产品的生产，属于间接材料，需要按照一定的分配方法分配计入该几种产品的成本。

2.若车间为了组织管理生产，或为保证生产正常进行而领用的材料，如冲压焊接车间为了维护生产设备而领用的润滑油等，由于这些材料不构成产品的实体，不直接计入产品成本，应作为车间发生的间接费用核算，在“制造费用”账户中进行归集，但由于这些材料的发生是车间为了能顺利地生产产品而领用的，最终应由该车间生产的产品成本负担，一般在月末需将车间领用的材料费用再分配记入产品（主车架或汽缸）的生产成本账户。

本任务中各车间领用的材料均为直接用于生产某一种产品（半成品），如铸造车间领用的铝锭，是用于生产“汽缸”，所以铝锭的成本全部计入“汽缸”成本中，其他车间同。

二、核算涉及的账户

1．“基本生产成本”账户

“基本生产成本”账户，核算企业基本生产车间为生产产品而发生的各项直接费用。本账户属于成本类账户，借方登记基本生产所发生的各项成本；贷方登记完工入库的产品成本；期末借方余额反映基本生产车间在产品的成本。

本账户可按照产品品种（或批别、生产步骤）等进行明细核算。该账簿一般采用多栏式账页，账页中应按成本项目分设专栏，包括直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等专栏。

2.“制造费用”账户

“制造费用”账户，核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。本账户属于成本类账户，借方登记生产车间发生的各项间接费用；贷方登记分配转入有关产品成本的间接费用；一般情况下本账户期末无余额。

本账户可以按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

三、材料费用分配核算的一般操作

在实务工作中，对于材料费用分配的核算程序如下：

1.会计对仓储部定期送来的领料单按照材料领用部门、用途进行分类；

2.根据分类整理后的领料单编制“发出材料明细表”；

3.根据“发出材料明细表”编制“材料费用分配表”。

4.根据“发出材料明细表”、“材料费用分配表”及领料单进行账务处理。

任务二间接材料成本的核算

一、间接材料的核算原则

该公司在主车架、汽缸加工过程中，除了耗用直接材料外，还存在主车架和汽缸耗用同一种材料的现象，成本核算中称所耗用材料为“间接材料”。

.如果每种产品耗用同一种材料的数量不能分清或者若要分清从经济角度来讲不划算的，则作为共同耗用材料核算。如本例中为生产主车架和汽缸领用的螺母、螺栓，由于领用数量大，如果来区分汽缸和主车架各自耗用的数量既费时、也费力，所以作为“共同耗用材料”进行核算。其成本一般既不能全部计入主车架成本，也不能全部计入汽缸成本，而是应采用一定的分配方法，分别计入主车架和汽缸的成本中。

二、间接材料费用分配的方法——材料定额耗用量比例法

由于在生产过程中，一种产品消耗材料的数量（或费用）是相对稳定的，因此很多实施规范化管理的企业对产品生产中耗用的各种材料制定了耗用的标准（即通常称之为“定额”），该定额通常分为“定额耗用量”（即数量标准）和“定额费用”（即金额标准）；然后根据各种产品实际耗用与定额耗用的比例确定材料费用的分配。

具体包括材料定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。本书例中摩托车生产企业采用的是“材料定额耗用量比例法”分配不同产品耗用同一材料的费用。

材料定额耗用量是指在一定产量下按照材料消耗定额计算消耗的材料数量，其中材料消耗定额是指单位产品消耗的材料数量定额（或标准），该定额是人为确定的。

材料定额耗用量比例法的计算步骤：

1.计算各种产品对某种材料的定额耗用量：

各种产品对某种材料定额耗用量之和

=Σ某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

2.计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率：

某种材料耗用量分配率=某种材料实际消耗总量÷各种产品对某材料定额耗用量之和

3.计算某种产品应分摊的材料数量：

某种产品应分配的材料数量=该种产品定额耗用量×材料耗用量分配率

4.求出某种产品应分摊的材料费用：

某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价

三、间接材料费用分配核算的一般操作

1.会计对仓储部送来的领料单按照材料领用部门、用途进行分类；

2.根据整理后的领料单编制“发出材料明细表”；

3.根据“发出材料明细表”和“定额耗用表”分配间接材料；

4.根据分配的结果编制“材料费用分配表”；

5.根据“发出材料明细表”、“材料费用分配表”及领料单进行账务处理。