企业供应环节的业务与会计处理
工业企业在筹集好资金以后，为了进行产品生产，还需要建造厂房、购置机器设备和进行材料采购，为生产产品做好物资准备，因此，生产准备业务的核算包括固定资产购建业务和材料采购业务的核算。
一、增值税的有关知识
（一）增值税
增值税，顾名思义是指对纳税人生产经营活动的“增值额”征收的一种间接税。是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
凡在我国境内销售货物或提供加工修理修配劳务、服务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。
按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。不同类型的增值税纳税人在计算和核算增值税时，采用的方式不同，本书仅从一般纳税人角度讲解会计核算，所涉及的企业均为一般纳税人。
目前，一般纳税人增值税税率有基本税率13%。本书增值税税率一般指的是基本税率13%。
1. 应纳增值税额
一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，应当先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额之后的余额为实际应纳税额。
| 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 |
2. 销项税额
纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。
销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
3. 进项税额
纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=买价×9%
（二）账户设置
1.“应交税费”总分类账户
“应交税费”账户属负债类账户，核算企业应计算交纳的各种税金，如增值税、消费税、所得税、资源税、教育费附加等。不需要预先计算应交数的税金，如印花税、耕地占用税等不在本科目核算。该账户的贷方登记企业计算出的应交的各种税费，借方登记企业实际交纳的各种税费，期末贷方余额为应交未交的各种税费，借方余额为多交的税费。
本账户应按不同的税种设置明细账，进行明细分类核算。
2.“应交税费——应交增值税”明细分类账户
“应交税费——应交增值税”账户属负债类账户，是“应交税费”的明细科目，核算企业应交和实缴增值税的情况。购买货物支付的增值税进项税额计入该账户的借方，销售产品时向购买方收取的销项税额计入贷方，期末将销项税和进项税相抵后，如为贷方余额，则表示应交未交的增值税；如为借方余额，则表示多交或尚未抵扣的增值税。
一般纳税人在“应交税费——应交增值税”账户下再设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏进行核算。本书只介绍“进项税额”、“销项税额”的核算，账户结构图也是简化图。
（三）“应交税费——应交增值税”的基本核算
1.采购原材料
借：原材料或在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
2.销售产品
借：银行存款或应收账款等
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3.缴纳当期增值税
应纳税额=销项税额－进项税额
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
二、固定资产
固定资产指为生产产品，提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的资产，具体包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。工业企业要生产产品，必须具有一定的固定资产。
固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。
外购不需要安装固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费等作为固定资产的成本。
购入需要安装的固定资产，应在固定资产取得成本的基础上加上安装调试费等，要先通过“在建工程”账户核算，待达到可使用状态时，再转入“固定资产”账户。
（一）账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户属资产类账户，核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记增加的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价。其借方余额表示期末结存的固定资产的原价。
本账户应按固定资产类别、使用部门设置明细账，进行明细分类核算。
2.“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，核算企业进行各项固定资产的新建、更新改造及机器设备的安装等工程所发生的实际支出。该账户的借方登记各项工程的实际支出；贷方登记完工工程转出的实际成本；余额在借方，表示期末尚未完工工程的实际成本。
本账户可按照在建工程项目进行明细核算。
（二）固定资产的核算
1.外购不需安装的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
2.购入需安装的固定资产
（1）在建工程发生支出
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
（2）工程完工，验收合格，交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
三、购入材料
材料是生产过程中必不可少的物质要素，工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备一定数量的材料物资，以保证生产的顺利进行。
企业在采购材料的过程中，既要通过支付货款从供应单位购进各种材料物资，同时要支付购进过程中发生的各种采购费用，因此，材料成本包括材料的买价和各种采购费用。
材料的买价指的是购入材料时发票上注明的货款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购费用包括运杂费和相关税费。运杂费指购进材料时发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的仓储费、合理损耗等，以及购进材料验收入库前的整理挑选费用。相关税费指企业购进材料时发生的进口关税、消费税等。
原材料的日常核算可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。此处，只讲解实际成本核算。
（一）账户设置
1.“在途物资”账户
“在途物资”账户属资产类账户，核算企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。该账户借方登记企业购入的在途物资的实际采购成本，贷方登记已验收入库的在途物资的实际成本，其借方余额表示已经购买但尚未入库的在途物资的实际采购成本。
本账户应按材料的类别、规格、品种等分别设置明细账，进行明细分类核算。
2.“原材料”账户
“原材料”账户属资产类账户，核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况。在实际成本法下，材料验收入库时，按入库材料的实际成本借记“原材料”账户；领用和发出材料按发出材料的实际成本贷记“原材料”账户。其借方余额表示库存材料的实际成本。
本账户应按材料的类别、规格、品种等分别设置明细账，进行明细分类核算。
3.“应付账款”账户
“应付账款”账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付供应单位款项时，按实际应付款项，应贷记“应付账款”账户；归还供应单位款项时，按实际归还的款项，应借记“应付账款”账户；其贷方余额表示实际应付给供应单位的款项，如果有借方余额，其余额表示预付的款项。
本账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
4.“应付票据”账户
“应付票据”账户属负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业开出商业汇票时，贷记“应付票据”账户；应付票据到期，则借记“应付票据”科目；期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
5.“预付账款”账户
“预付账款”账户属资产类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等按照合同规定向供应单位预付的款项。预付供应单位款项时，借记“预付账款”账户；收到供应单位提供的材料、商品和劳务供应等，按实际应付的款项，贷记“预付账款”账户。其余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的余额。如果有贷方余额，表示尚未付给供应单位的款项。对于预付款不多的企业，也可不设“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”核算。
本账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
（二）材料采购的核算
1.采购材料，收到发票，材料验收入库
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款或银行存款等
2.采购材料，收到发票，货物尚在运输途中
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款或银行存款等
3.在途物资运达验收入库
借：原材料
贷：在途物资
4.预付款的核算
（1）预付款项时
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到发票，结算货款。
借：原材料或在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3）补付货款
借：预付账款
贷：银行存款
退回多余货款，则分录方向相反。
图5-20 “原材料”账户结构
3.“应付账款”账户
“应付账款”账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付供应单位款项时，按实际应付款项，应贷记“应付账款”账户；归还供应单位款项时，按实际归还的款项，应借记“应付账款”账户；其贷方余额表示实际应付给供应单位的款项，如果有借方余额，其余额表示预付的款项。
本账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
