节次

第七章 固定资产与在建工程

7.5固定资产后续支出确认与计量

课时安排

2

知识目标

（1）理解固定资产资本化后续支出和费用化后续支出概念的不同

（2）理解固定资产资本化后续支出和费用化后续支出核算的不同

能力目标

（1）能正确、熟练地进行固定资产资本化后续支出业务的账务处理

（2）能正确、熟练地进行固定资产费用化后续支出业务的账务处理

素养目标

（1）养成认真、细心的工作作风

（2）养成严谨、诚信的职业精神、具有科学的质疑精神

教学过程设计

备注

教学步骤及

主要内容

第七章 固定资产与在建工程

【问题导入】

在固定资产使用过程中，可能会出现哪些问题呢？

【理论讲授】

7.5固定资产后续支出确认与计量

    固定资产的后续支出，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的更新改造支出和修理费用。如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。

固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，应予以资本化处理，计入固定资产的成本；后续支出不能满足固定资产确认条件的，予以费用化处理，在发生时作为当期损益，计入有关费用账户

一、资本化后续支出

 资本化后续支出，一般指改良、改扩建等更新改造支出。其核算步骤如下：

1、将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧；

2、发生的后续支出，通过“在建工程”账户核算；

3、工程试运行取得的净收入，冲减工程成本；

4、改造工程完工，达到预计使用状态时重新作为固定资产入账。

【注意】

在更新改造过程中，有部分零部件被替换，应将被替换部分的账面价值从该固定资产的原账面价值中扣除。

【课堂练习】

海华公司对一条生产线进行改扩建。该生产线2年前购入，原值40万元，预计使用5年，预计净残值率为5％，采用年限平均法计提折旧。公司在三个月的改扩建过程中，领用原材料10万元，银行存款支出3万元，应付职工薪酬5万元。在改扩建过程中，有一部件被更换，该部件原值12 000元，已提折旧8 000元。被替换的部件作为残料入库，残料估价500元。生产线改扩建完工，达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其使用年限将延长3年。为简化核算，假定不考虑其他相关税费。

要求：对上述相关业务进行会计核算。

【教师提示】

第一步，生产线停止使用开始改扩建时，注销固定资产原值和累计折旧

生产线的年折旧额=400 000×（1-5％）÷5=76 000（元）

2年的累计折旧金额=76 000×2=152 000（元）

固定资产的账面净值=400 000-152 000=248 000（元）

借：在建工程 248 000

　　累计折旧　　　　　 152 000

 贷：固定资产         400 000

第二步，核算改扩建过程中发生的各项支出

借：在建工程    180 000

 贷：原材料　　　　　  100 000

   银行存款                     30 000

   应付职工薪酬               50 000

第三步，核算被更换部件的账面价值及残料价值

借：原材料                    500

  营业外支出          3 500　　　　　　　

 贷：在建工程　　　　　　　　  4 000

第四步，改扩建工程完工，生产线达到预定可使用状态

固定资产的账面价值=248 000+180 000-4 000=424 000（元）

借：固定资产  424 000

 贷：在建工程　　　　　　　  424 000

二、费用化后续支出

  费用化的后续支出：与固定资产有关的修理费用以及企业固定资产更新改造过程中发生的但不符合固定资产确认条件的后续支出。

企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”账户；企业专设销售机构发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”账户。

【课堂练习】

海华公司对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如下支出：领用库存原材料一批，价值5000元，；维修人员工资2000元。不考虑其他相关税费。

【教师提示】

借：管理费用--修理费　    7 000

　　贷：原材料　　　　　　　    5 000

  应付职工薪酬                     2 000

●课前引导学生预习

●培养学生诚信守法的职业精神和仔细谨慎的工作态度

●渗透诚信职业素养

课堂小结

知识点

小结

固定资产后续支出主要包括资本化的后续支出和费用化的后续支出。后续支出满足固定资产确认条件的，应予以资本化处理，计入固定资产的成本；后续支出不能满足固定资产确认条件的，予以费用化处理，在发生时作为当期损益，计入有关费用账户。

●引导学生学会总结

思政映射小结

通过学习培养学生诚信守法的职业精神和仔细谨慎的工作态度，渗透诚信职业素养。

●培养学生素养目标