全屏显示专题章节

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，也称为财务状况表。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式作为依据，属于静态报表。

资产负债表是企业主要的财务报表之一，在财务报告体系中具有举足轻重的地位，其作用主要体现在下述几个方面。

(一)反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况

资产负债表把企业所拥有或控制的资产按经济性质、用途分成流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等类别。这样，报表的使用者就可以一目了然地从报表上了解到企业在某一特定日期所拥有或控制的资产总量及其结构。

(二)反映企业的权益结构

资产负债表把企业的权益分成负债和所有者权益两大类。同时，又把各种不同性质的负债分为流动负债和非流动负债;把所有者权益分为股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。这样，报表的使用者就可以清楚地从资产负债表上了解到企业在某一特定日期的资金来源及其构成。

(三)反映企业的财务实力

保持合理的资产和资本结构，既可使企业以较低的成本获得资金，也可增强企业的财务弹性。资产负债表所显示的资产、负债及所有者权益，有助于评估企业的财务实力。

(四)提供进行财务分析的基本资料

通过对资产负债表上有关的项目进行分析，有助于分析、评价和预测企业的短期偿债能力、长期偿债能力、财务弹性和企业的绩效，帮助管理部门作出合理的经营决策。

二、资产负债表的结构

资产负债表的表头部分包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。表体部分是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目的名称及其年初数和年末数。

资产负债表一般有账户式和报告式两种。根据现行会计制度规定，我国企业资产负债表的格式一般采用账户式。

资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的基本原理设置的，分为左右两方。左方反映企业所拥有的全部资产，右方反映企业的负债和所有者权益，根据会计等式的基本原理，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益的总额。资产负债表左、右两方各项目前后顺序是按其流动性排列的。

(一)资产的排列顺序

包括在一年或超过一年的一个经营周期以内可以变现或耗用、售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。

包括变现能力在一年或超过一年的一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。

(二)负债的排列顺序

包括偿还期在一年以内的全部负债。在资产负债表上排列顺序为：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

包括偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务。在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。

(三)所有者权益的排列顺序

所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，包括所有者投资、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。在资产负债表上的排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

资产负债表的具体格式见表9-1。

三、资产负债表的编制方法

资产负债表反映企业某一特定日期全部资产、负债、所有者权益的情况。资产负债表中“年初余额”栏各项的数字，应按上年年末资产负债表中“期末余额”栏中的数字填列。“期末余额”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户余额填列。若本年度资产负债表中规定的各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入表中的“年初余额”栏。资产负债表各项目的数字应根据企业或会计主体在期末总分类账户或明细分类账户余额直接填列或进行分析加工处理后填列。

(一)资产负债表编制方法举例

从上述具体项目的填列方法分析，主要可将其归纳为下述几种。

1.根据总账账户余额直接填列

例如：“短期借款”、“应收票据”、“交易性金融资产”、“应付职工薪酬”、“资本公积”等项目都是根据总账账户的期末余额直接填列。

2.根据若干总账账户余额计算填列

例如：“货币资金”项目需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数计算填列。又如“存货”项目也是根据“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等若干账户余额合计后再减去“存货跌价准备”后的净额填列的。

3.根据明细账户余额计算填列

例如，“应收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数再减去“坏账准备”填列。又如“应付账款”项目需要根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额计算填列。类似的还有“预收账款”项目、“预付账款”项目。

4.根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

例如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除“长期借款”账户所属明细账户中反映的将于1年内到期的长期借款部分，分析计算填列。类似的还有“持有至到期投资”项目、“长期应收款”项目等。

5.根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列

例如：“存货”项目需要根据“存货”账户的期末余额减去“存货跌价准备”备抵账户余额后的净额填列;又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”备抵账户余额后的净额填列。

(二)资产负债表各项目的填列方法

①“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。

②“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。

③“应收票据”项目反映企业收到的未到期而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

④“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

⑤“预付款项”项目反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。

⑥“应收利息”项目反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。

⑦“应收股利”项目反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。

⑧“其他应收款”项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

⑨“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。

⑩“一年内到期的非流动资产”项目反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述账户分析计算后填列。

“其他流动资产”项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。

“可供出售金融资产”项目反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。

“持有至到期投资”项目反映企业持有至到期投资的摊余价值。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。

“长期应收款”项目反映企业长期应收款净额。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。

“长期股权投资”项目反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资的账面余额，减去减值准备后的净额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。

“固定资产”项目反映企业固定资产的净值。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。

“在建工程”项目反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。本项目根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。

“工程物资”项目反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。本项目根据“工程物资”账户期末余额，减去“工程物资减值准备”账户期末余额后的金额填列。

“固定资产清理”项目反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列;如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。

“无形资产”项目反映企业持有的各项无形资产的净值。本项目应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末余额后的金额填列。

“开发支出”项目反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出。本项目根据“开发支出”账户的期末余额填列。

“长期待摊费用”项目反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。

“商誉”项目反映企业商誉的价值。本项目根据“商誉”账户期末余额填列。

“递延所得税资产”项目反映企业应可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。

“其他长期资产”项目反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。

“短期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。

“交易性金融负债”项目反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债的公允价值。本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。

“应付票据”项目反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。

“应付账款”项目反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。

“预收款项”项目反映企业按照销货合同规定预收的客户的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

“应付职工薪酬”项目反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“－”号填列。

“应交税费”项目反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列;如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。

“应付利息”项目反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。

“应付股利”项目反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。

“其他应付款”项目反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。

“一年内到期的非流动负债”项目反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。

“其他流动负债”项目反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。

“长期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的各期借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。

“应付债券”项目反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。

“长期应付款”项目反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后的金额填列。

“预计负债”项目反映企业计提的各种预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。

“递延所得税负债”项目反映企业根据应纳所得税暂时性差异确认的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。

“其他长期负债”项目反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。

“实收资本(或股本)”项目反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。

“资本公积”项目反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列，其中“库存股”按“库存股”账户余额填列。

“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。

“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。

下面举例说明一般企业资产负债表某些项目的编制方法。

【例9-1】某公司年末有关账户资料，如表9-2所示。

根据上述资料编制2009年12月31日的资产负债表，如表9-3所示。