第一节　财务会计报告概述

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业编制财务会计报告的主要目的，就是为其使用者进行决策提供会计信息，使其作出合理决策。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。

一、会计报表

(一)会计报表的作用

会计报表是通过整理、汇总日常会计核算资料而定期编制的，用来集中、总括地反映企业单位在某一特定日期的财务状况以及某一特定时期的经营成果和现金流量的书面报告。编制会计报表是会计核算的又一种专门方法，也是会计工作的一项重要内容。会计报表所提供的指标，比其他会计资料提供的信息更为综合、系统和全面地反映企业和行政、事业等单位的经济活动的情况和结果。因此会计报表是一种十分重要的经济资料。其作用具体表现在以下几个方面：

①为企业经营管理者进行日常经营管理提供必要的会计信息。

②为投资者、债权人进行正确的投资决策提供关于企业财务状况、经营成果和财务状况变动的资料。

③为财政、工商、税务等行政管理部门，提供对企业实施管理和监督的各项信息资料。

④为企业内部审计机构和外部审计部门检查、监督企业的生产经营活动，提供必要的信息资料。

(二)会计报表的种类

会计报表按不同的标准划分为不同的类别。

1.按照会计报表所反映的经济内容不同，可以划分为静态报表和动态报表

静态报表是指综合反映企业资产、负债和所有者权益的会计报表，如资产负债表，动态报表是反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表，如利润表和现金流量表。

2.按照会计报表编制的时间不同，可以分为年报、半年报、季报、月报

年度会计报表是用以总括反映企业年终财务状况和全年的经营成果情况的会计报表，其提供和揭示的信息最为完整齐全。主要包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“利润分配表”。

月度会计报表是用来总括反映企业月末的财务状况及其一个月的经营成果情况的会计报表，其信息要求简明扼要，以便及时反映主要情况和主要问题。主要包括“资产负债表”和“利润表”。

月度、季度、半年度会计报表称为中期财务会计报表。

3.按照会计报表编制单位不用，可以分为单位会计报表、合并会计报表和汇总会计报表三类

①单位会计报表是指由独立核算的会计主体编制的，用以反映本单位的财务状况、经营活动成果和费用支出及成本计划执行情况的报表。

②合并会计报表是指一个企业在能够控制另一个企业的情况下，将被控制企业与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的会计报表。合并会计报表所反映的是企业与被控制企业共同的财务状况与经营成果。

③汇总会计报表是指由上级主管部门将其所属各基层经济单位的会计报表，与其本身的会计报表汇总编制的，用以反映一个部门或一个地区经济情况的会计报表。

4.按照会计报表报送对象不同，可以分为对外报表和对内报表

对外报表指企业向外提供的，供政府部门、其他企业和个人使用的会计报表。主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。这类报表一般有统一格式和编制要求。

对内报表是根据企业内部管理需要编制的，不对外公开的会计报表。主要用于企业内部成本控制、定价决策、投资或筹资方案的选择等，这类报表的格式、种类等可由企业自行确定。

(三)会计报表的编制要求

为了充分发挥会计报表的作用，会计报表的种类、格式、内容和编制方法，都应由财政部统一制定，企业应严格地按照统一规定填制和上报，才能保证会计报表口径一致，便于各有关部门利用会计报表，了解、考核和管理企业的经济活动。

为确保会计报表质量，编制会计报表必须符合以下要求：

1.内容完整

会计报表必须按照国家规定的报表种类和内容填报，不得漏填漏报。每份会计报表应填列的内容，无论是表内项目，还是报表附注资料，都应一一填列齐全。各会计报表之间，项目之间凡有对应关系的项目的数据，应该相互一致，做到表表相符。

2.数字真实

根据客观性原则，企业会计报表所填列的数字必须真实可靠，能准确地反映企业的财务状况和经营成果。为了确保会计报表的数字真实准确，应做到如下几点：

①报告期内所有的经济业务必须全部登记入账，应根据核对无误的账簿记录编制会计报表，不得用估计数字编制会计报表，不得弄虚作假，不得篡改数字。

②在编制会计报表之前，应认真核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。发现有不符之处，应先查明原因，加以更正，再据以编制会计报表。

③企业应定期进行财产清查，对各项财产物资、货币资金和往来款项进行盘点、核实，在账实相符的基础上编制会计报表。

④在编制会计报表时，要核对会计报表之间的数字，有勾稽关系的数字应认真核对;本期会计报表与上期会计报表之间的数字应衔接一致、本年度会计报表与上年度会计报表之间相关指标数字应衔接一致。

3.计算正确

会计报表上的各项指标，都必须按《企业会计准则》及相关会计制度中规定的口径、计算公式、计算方法进行计算填列，不得任意删减或增加。

4.编报及时

企业应按规定的时间编报会计报表，及时逐级汇总，以便报表的使用者及时、有效地利用会计报表资料。因此，企业应科学地组织好会计的日常核算工作，选择适合本企业具体情况的会计核算组织程序，认真做好记账、算账、对账和按期结账工作。

二、会计报表附注

会计报表附注，是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

会计报表附注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息的可比性和突出重要的会计信息。因此，应当按照《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。

会计报表附注至少应当包括下列内容：

①不符合基本会计假设的说明;

②重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响;

③或有事项和资产负债表日后事项的说明;

④关联方关系及其交易的说明;

⑤重要资产转让及其出售情况;

⑥企业合并、分立;

⑦重大投资、融资活动;

⑧会计报表中重要项目的明细资料;

⑨有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

三、财务状况说明书

财务状况说明书又称“财务情况说明书”，是指企业在一定时期内对财务、成本计划的执行情况，损益形成和增减的原因进行分析总结所形成的文字材料，是财务报表的补充说明，也是财务报告的重要组成部分。

为了帮助会计报表的使用者更加清晰、明了地了解和掌握企业的经济活动情况，使会计报表在经济管理中起到更大的作用，企业应在编制、报送年度会计报表的同时，撰写并报送财务状况说明书。财务状况说明书至少应当对下列情况作出说明：

①企业生产经营的基本情况;

②利润实现和分配情况;

③资金增减和周转情况;

④对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。