第四节　科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的设计要求

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序。科目汇总表账务处理程序是根据原始凭证(或原始凭证汇总表)填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类账的一种账务处理程序。

采用科目汇总表账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式基本上与记账凭证账务处理程序相同;记账凭证的种类和格式既可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证的专用格式，也可以采用通用记账凭证的格式。但应增设科目汇总表，以作为登记总分类账的依据。

二、科目汇总表的填制方法

科目汇总表的填制方法是：先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内;然后，依据汇总期内所有的记账凭证，按照相同的会计科目归类，分别计算各会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将其填入科目汇总表的相应栏内;按会计科目汇总完毕以后，再将全部会计科目的借方发生额、贷方发生额分别汇总，进行借贷试算平衡。试算无误后，据以登记总分类账。

科目汇总表可以每月汇总一次编制一张，也可视业务量大小每5天或10天汇总一次，每月编制一张。

科目汇总表格式如表7-10或表7-11，也可采用表7-12的格式。

表7-10　科目汇总表

表7-11　科目汇总表

表7-12　科目汇总表

三、科目汇总表账务处理程序的基本内容

科目汇总表账务处理程序的基本内容如下(见图7-3)：

图7-3　科目汇总表账务处理程序

①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

③根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账;

④根据记账凭证定期编制科目汇总表;

⑤月末，根据编制的科目汇总表登记总分类账;

⑥月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;

⑦月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。

四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序的主要优点是：根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可大大地简化总分类账的登记工作;其次，通过科目汇总表的编制，可进行发生额的试算平衡，保证总账记录的正确性;此外，科目汇总表简明易懂，方便易学。

其缺点是由于科目汇总表是定期汇总计算每一账户的借方、贷方发生额，并不考虑账户间的对应关系，因而在科目汇总表和总分类账中，不能明确反映账户的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。

科目汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务量较多的企业。

五、科目汇总表账务处理程序的具体运用

【例7-3】根据例7-1的资料，采用科目汇总表账务处理程序处理经济业务。

步骤如下：

(1)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，①～分录同例7-1。

(2)根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账(略)。

(3)根据记账凭证(参考相关的原始凭证)登记各明细分类账簿(略)。需要注意的是库存商品明细账采用数量金额式进行登记时，要参考原始凭证上A商品的数量与单价。

(4)根据记账凭证分别定期汇总编制科目汇总表，如表7-13所示。本题采用表7-12的格式，每月汇总一次。

表7-13　科目汇总表

(5)根据科目汇总表登记总分类账簿。仍以“银行存款”总账登记为例，其他账户登记方法与此相同。假设“银行存款”账户年初余额为100000元，银行存款总账登记如表7-14所示。

表7-14　总分类账

(6)期末，现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账簿的余额与有关总分类账簿的余额核对相符(略)。

(7)期末，根据总分类账簿和明细分类账簿的记录，编制会计报表(略)。