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一、记账凭证账务处理程序的设计要求

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序，在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

在记账凭证账务处理程序下，记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证;同时应当设置的账簿包括现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总分类账可采用三栏式;明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。

二、记账凭证账务处理程序的基本内容

记账凭证账务处理程序的基本内容如下(见图7-1)：

①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

③根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账;

④根据记账凭证逐笔登记总分类账;

⑤月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;

⑥月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。

三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

记账凭证账务处理程序的主要优点是简单明了，方法易学，总分类账能详细反映经济业务状况，方便会计核对与查账。

其缺点是如果会计主体经济业务事项繁杂、数量多，则登记总分类账的工作量较大。

记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小、经济业务较简单、业务量较少的企业。

四、记账凭证账务处理程序的具体运用

【例7-1】某企业2009年1月发生如下经济业务事项：

①1日，向银行借入3个月期，年利率为6%的借款100000元，按月偿还利息，款项到账存入银行。

②5日，向某工厂购入A商品300公斤，单价500元，计150000元，增值税进项税额为25500元，价款以银行存款支付，商品入库。

③7日，以银行存款偿付某公司账款8000元。

④10日，以现金支付购买的办公用品200元。

⑤12日，将多余现金4000元送存银行。

⑥14日，计算本月应付职工工资17000元，其中：销售人员工资15000元，行政管理人员工资2000元。

⑦15日，发放本月职工工资17000元到个人工资卡。

⑧20日，销售给某公司A产品600件，单价400元，计240000元，增值税销项税额40800元，款项已存银行。

⑨20日，结转上述产品销售成本180000元。

⑩25日，以银行存款支付本月销售运费6000元。

28日，以现金支付差旅费500元。

31日，归还本月借款利息1500元。

31日，结转本月销售费用21000元，管理费用2700元，财务费用1500元。

31日，结转本月主营业务收入240000元。

31日，结转本月主营业务成本180000元。

(1)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证(以会计分录简要列示)。

①1日，银行借款

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

②5日，购入商品

借：库存商品——A商品　　　　　　　　　　　　　150000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　25500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175500

③7日，偿付欠款

借：应付账款——某公司　　　　　　　　　　　　　8000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

④10日，购买办公用品

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥14日，计算工资

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　17000

⑦15日，发放工资

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　17000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　17000

⑧20日，销售产品

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　280800

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　240000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 40800

⑨20日，结转产品销售成本

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　180000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

⑩25日，支付销售运费

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

28日，支付差旅费

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

31日，归还利息

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

31日，结转费用

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　25200

　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　21000

　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

31日，结转主营业务收入

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　240000

　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240000

31日，结转主营业务成本

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

(2)根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账(略)。

(3)根据记账凭证(参考相关的原始凭证)登记各明细分类账簿(略)。需要注意的是库存商品明细账采用数量金额式进行登记时，要参考原始凭证上A商品的数量与单价。

(4)根据记账凭证逐笔登记总分类账。以“银行存款”总账登记为例，其他账户登记方法与此相同。假设“银行存款”账户年初余额为100000元，银行存款总账登记如表7-1所示。

(5)期末，现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账簿的余额与有关总分类账簿的余额核对相符(略)。

(6)期末，根据总分类账簿和明细分类账簿的记录，编制会计报表(略)。