第二节　账户按用途和结构分类

账户按经济内容分类，对于正确地区分账户的经济性质，合理地设置和运用账户，提供企业的各种核算指标，满足信息使用者管理与决策的需要，具有重要的意义。但是，账户按经济内容的分类是账户的基本分类，这种分类还不能详细地反映各个账户的具体用途以及结构。因此，为了深入地理解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确地设置和运用账户来记录经济业务，还有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按用途和结构的分类，作为对账户按经济内容分类的必要补充。

所谓账户的用途，是指账户通过记录后，可提供什么核算指标即设置和运用账户的目的。

所谓账户的结构，是指如何记录经济业务，以取得必要的核算指标(会计信息)，即借方贷方分别核算什么，其余额方向，具体表现什么内容。账户按用途和结构的分类，就是在账户按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行归类，以便为准确地掌握账户和熟练地运用账户创造条件。

以工业企业为例，在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账户共11类账户。下面，分别介绍各类账户的用途和结构特点。

一、盘存账户

盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实际结存数的账户。在盘存账户中，借方登记财产物资和货币资金的增加额;贷方登记财产物资和货币资金的减少额;余额在借方，表示财产物资和货币资金的实际结存数。

盘存账户具有以下两方面的特点：

(1)盘存账户可以通过财产清查的方法，确定其实有数，并通过实有数与账面数进行核对，以查明实存的财产物资和货币资金在管理及使用上存在的问题，并究其原因，加以管理。

(2)盘存类账户，除“库存现金”、“银行存款”账户外，均设有明细分类账户，并在明细账户中提供金额和实物数量两种指标。

属于盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。

盘存类账户的结构如下所示：

二、结算账户

结算账户是用来反映企业同其他单位和个人之间的债权、债务结算情况的账户。按照用途和结构的不同，结算账户可分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户。

(一)债权结算账户

债权结算账户又称为资产结算账户，是用来反映企业与其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。债权结算账户借方登记企业债权的增加数;贷方登记企业债权的减少数;余额在借方，表示企业尚未收回的债权数额。

属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”和“预付账款”等账户。

债权结算账户的结构如下所示：

(二)债务结算账户

债务结算账户又称为负债结算账户，是用来反映企业同其他单位或个人之间的债务结算业务。债务结算账户借方登记企业债务的减少数;贷方登记企业债务的增加数;余额在贷方，表示企业尚未清偿的债务数额。

属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”和“预收账款”等。

债务结算账户的结构如下所示：

(三)债权债务结算账户

债权债务结算账户又称资产负债结算账户或者往来结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间往来情况的账户。债权债务结算账户借方登记企业债权的增加数和债务的减少数;贷方登记企业债务的增加数和债权的减少数;期末余额可能在借方也可能在贷方，若在借方表示企业尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额，若在贷方则表示尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。它综合了债权账户和债务账户两种结构，是具有双重性质的账户。

属于债权债务结算账户的有如下几种账户：

①“应收账款”：同时核算“应收账款”及“预收账款”。预收账款业务不多的企业可以不设“预收账款”账户，有此业务时，记入“应收账款”的贷方，但在填列资产负债表时，列入“预收账款”项目内，此时“应收账款”便成了债权债务结算账户。

②“应付账款”：同时核算“应付账款”及“预付账款”。预付账款业务不多的企业可以不设“预付账款”账户，其预付款则可在“应付账款”账户的借方反映，但在填列资产负债表时，应列在“预付账款”项目内，此时“应付账款”便成了债权债务结算账户

③也有企业直接设置“其他往来”账户，既反映“其他应收款”，也反映“其他应付款”。

④“待处理财产损溢”。

债权债务结算账户的结构如下所示：

三、所有者投资账户

所有者投资账户又称为资本账户，是用来反映企业所有者投资的增减变动及结存情况的账户。其贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有额。按所有者设置明细账。

属于所有者投资账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。

所有者投资账户的结构如下所示：

四、集合分配账户

集合分配账户是用来归集企业经营过程中某个阶段所发生的费用并按一定标准分配计入有关成本对象。其借方登记车间各种间接生产费用的发生数额，贷方登记费用的分配数额，期末一般无余额。

企业在生产经营过程中，往往会发生一些不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而应由多个成本计算对象共同负担的生产费用，为减少计算分配的工作量及加强费用的预算控制，对这些费用先按其发生的地点进行归类集中，月末，再按一定的标准分配计入各个成本计算对象。于是就决定了这些费用先集合其增加的发生额，再分配于各成本计算对象。它是一个具有过渡性质的账户，

属于集合分配账户的有“制造费用”账户。

集合分配账户的结构如下所示：

五、跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。其借方都是反映实际支出数，贷方都是反映各会计期间应负担费用的分摊数。期末余额可能为借方也可能为贷方。余额在借方表示已经发生或支付但截至到本期尚未分摊的费用，在贷方表示按计划已经提取尚待以后支付或发生的费用。

属于跨期摊提账户的有“长期待摊费用”账户。

跨期摊提账户的结构如下所示：

六、成本计算账户

成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。借方登记应计入成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和分配转入各个成本计算对象的费用;贷方登记结转的已完成采购过程或生产过程的成本计算对象的实际成本;期末，若有余额必在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。

属于成本计算账户的有“在建工程”、“生产成本”账户。

成本计算账户的结构如下所示：

七、收入账户

收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的收入或收益的账户。其贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少额及期末结转“本年利润”账户的数额，结转后该账户期末无余额。

属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。

收入账户的结构如下所示：

八、费用账户

费用账户是用来反映和监督企业在一定时期内所发生的计入当期损益的各项费用、成本和支出。其借方登记各种费用支出的增加额，贷方登记费用支出的减少额及期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户期末无余额。

属于费用账户的有“主营业务成本”、“销售费用”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。

费用账户的结构如下所示：

九、财务成果账户

财务成果账户是用来反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。贷方登记期末从各收入类账户结转计入的本期发生的收入额;借方登记期末从各费用类账户结转计入的本期发生的费用额;期末余额若为贷方，则表示一定时期内收入大于费用的差额，即本期实现的净利润;期末余额若为借方，则表示一定时期内收入小于费用的差额，即本期发生的净亏损。年末，需将“本年利润”账户实现的净利润或发生的净亏损结转至“利润分配——未分配利润”账户，结转后无余额。

属于财务成果账户的有“本年利润”账户。

财务成果账户的结构如下所示：

十、调整账户

调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。

调整账户按调整方式不同分为：备抵账户、附加账户、备抵附加账户。(一)备抵账户

备抵账户又称抵减账户，是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵账户可用公式表示如下：

被调整账户余额－备抵账户余额=被调整账户实际余额

可见，备抵账户与其被调整账户存在着反方向关系，即当被调整账户的余额为借方(或贷方)时，则备抵账户的余额为贷方(或借方)。备抵账户与其被调整账户的余额方向一定相反。

备抵账户用来抵减被调整账户。其反映实际余额的账户按照被调整的性质又分为以下两类：

(1)资产备抵账户：用来抵减资产账户的余额，以得到资产的实际数。如下所示：

①固定资产净值(实际价值)=120000－25000=95000(元)。

②应收账款净额=80000－2000=78000(元)。

(2)权益备抵账户：用来抵减权益账户的余额，以得到权益的实际数。如下所示：

权益的实际数(未分配利润)=50000－42000=8000(元)。

(二)附加账户

附加账户用来补充(增加)被调整账户，反映其实际数。附加账户可用公式表示如下：

被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额附加账户与其被调整账户的余额方向一定相同。在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。

(三)备抵附加账户

备抵附加账户是指既用来抵减，又同时用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。它兼有备抵账户与附加账户的双重功能，属于双重性质的账户。这种账户的性质视其余额与被调整账户的余额在方向上是否一致来确定。方向一致者为附加账户，方向不一致者为备抵账户。

属于备抵附加账户的有“材料成本差异”账户。

十一、计价对比账户

计价对比账户是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定业务成果的账户。“固定资产清理”账户是典型的计价对比账户。其借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额;贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益;借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方余额转入“营业外收入”，将借方余额转入“营业外支出”账户。

计价对比账户的结构如下所示：

综上所述，账户按用途和结构分类的综合图如图4-2所示。