全屏显示专题章节

会计等式又称为会计恒等式，它表明企业会计上资产、负债和所有者权益三个基本会计要素之间的基本数量关系。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制会计报表的理论依据，因而成为会计核算方法的理论基础。

一、会计基本等式

一个企业要开展生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，如库存现金、银行存款等货币资金，或是材料、机器设备等实物资产，等等。资产是企业正常经营的物质基础。通常，企业的资产主要依托投资者的原始投入。此外，企业还可以通过向债权人举借债务的方式来获取资产。可见，企业的资产来源有投资者和债权人这两大途径。

由于企业资产的出资人包括投资者和债权人，因而对资产的要求权自然分为投资者权益和债权人权益。债权人权益，即负债，要求企业到期还本付息的权利。投资者权益或所有者权益，是指所有者对企业资产抵减负债后的净资产所享有的权利。权益，是指资产的提供者对企业资产所拥有的权利。权益由负债和所有者权益组成。用公式表示如下：

权益和资产密切相连，是对同一个企业的经济资源从两个不同的角度所进行的表述。资产表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况。而权益则表明的是企业经济资源所产生的利益的归属。因此资产与权益从数量上总是相等的，有多少资产就应有多少权益，用公式表示如下：

基于法律上债权人权益优于所有者权益，则此等式又可以表达如下：

这一等式就是我们所说的会计基本等式，又称会计恒等式。它表明了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的基本数量关系，反映了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。这一等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。

企业运用债权人和投资者所提供的资产，经其经营运作后获得收入，同时以发生相关费用为代价。将一定期间实现的收入与费用配比，就能确定该期间企业的经营成果。用公式表示如下：

如前所述，凡是收入，会引起资产的增加或是负债的减少，进而使所有者权益增加;凡是费用，会引起资产的减少或是负债的增加，进而使所有者权益减少。因此在会计期中，会计恒等式又有如下的转化形式：

收入与费用两大会计要素记载的经济业务事项，依据配比原则并通过结账形成利润，最终转化为所有者权益。因此，在会计期末，会计恒等关系又恢复至如下的基本形式：

这一平衡关系构建了资产负债表的基本框架，可以总括地反映企业某特定时点的财务状况。

二、经济业务的发生对会计等式的影响

企业的经济业务事项不断变化，但任何经济业务发生，都不会破坏资产、负债、所有者权益的平衡关系。从其对资产、负债和所有者权益影响的角度考察，经济业务事项的发生，主要有以下九种基本类型：

①资产和负债同时增加。

②资产和所有者权益同时增加。

③资产和负债同时减少。

④资产和所有者权益同时减少。

⑤资产项目此增彼减。

⑥负债增加，所有者权益减少。

⑦负债减少，所有者权益增加。

⑧负债项目此增彼减。

⑨所有者权益项目此增彼减。

下面，以20××年1月A公司发生的经济业务作为例子进行说明。

A公司期初企业负债为1500000元，所有者权益8500000元，本月发生以下经济业务事项：

(一)资产和负债同时增加

【例1-1】A公司购入材料10000元，尚未支付款项。

这笔业务增加了企业的资产(原材料)，同时，也使企业的负债(应付账款)增加，两者的金额均为10000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-1所示。

(二)资产和所有者权益同时增加

【例1-2】A公司接受了B公司的投资1000000元，存入银行。

这笔业务使企业资产(银行存款)增加，同时也使得所有者权益(实收资本)增加，两者金额均为1000000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-2所示。

(三)资产和负债同时减少

【例1-3】A公司以银行存款40000元，偿还前欠的材料款。

这笔业务使企业资产(银行存款)减少，减少了负债(应付账款)，两者金额均为40000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-3所示。

(四)资产和所有者权益同时减少

【例1-4】A公司经批准，归还原投资人资本金20000元，以银行存款支付。

这笔业务使企业资产(银行存款)减少，同时所有者权益(实收资本)减少，两者金额均为20000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-4所示。

(五)资产项目此增彼减

【例1-5】A公司从银行提取现金40000元备用。

这笔业务既使该企业资产(现金)增加，又使资产(银行存款)减少，两者金额均为40000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-5所示。

(六)负债增加，所有者权益减少

【例1-6】A公司决定向投资者分配股利25000元。

这笔业务由于股利未付，使企业负债(应付股利)增加，同时所有者权益(利润分配)减少，两者金额均为25000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-6所示。

(七)负债减少，所有者权益增加

【例1-7】A公司与债权人某银行达成协议，将其长期借款100000元转为对本企业的投资。

这笔业务使企业负债(长期借款)减少，同时所有者权益(实收资本)增加，两者金额均为100000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-7所示。

(八)负债项目此增彼减

【例1-8】A公司向银行借入短期借款，直接偿还应付账款70000元。

这笔业务使企业增加了负债(短期借款)，同时使负债(应付账款)减少，两者金额均为70000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-8所示。

(九)所有者权益项目此增彼减

【例1-9】A公司按规定将盈余公积500000元转增资本。

这笔业务一方面使企业所有者权益(盈余公积)减少，另一方面使企业所有者权益(实收资本)增加，两者金额均为500000元。

这笔业务对会计等式的影响如表1-9所示。

上述九种基本业务类型，可综合表示如表1-10所示。

上述会计事项的九种基本类型，使得会计基本等式两边发生同增(第1、2种)或同减(第3、4种)的数目变化，或是会计基本等式一边(第5、6、7、8、9种)发生此增彼减的数目变化。但无论是上述哪一种情况，均不会破坏资产、负债及所有者权益之间的数量恒等关系。