第四节　会计要素

明确了会计核算的对象，在此基础上，将会计对象按照交易或事项的经济特征进行科学分类的名称即会计要素。会计要素既是构成会计报表的基本要素，也是设置会计科目的依据。

我国《企业会计准则》规定，企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重反映一定日期企业的财务状况，体现资金运动的相对静止状态;收入、费用和利润要素侧重反映一定时期企业的经营成果，体现资金运动的显著运动状态。

一、资产

(一)资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有下述几个方面的特征。

1.资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力既可以来源于企业的日常经营活动，也可以来源于非日常经营活动。带来的经济利益，即可以是现金和现金等价物的直接流入，也可以是转化为现金和现金等价物的间接流入，还可以是现金和现金等价物流出的减少。

资产预期会给企业带来经济利益是资产最重要的特征。凡预期不能给企业带来经济利益的，均不能作为企业的资产确认。前期已确认的资产项目，如果预期不再为企业带来经济利益的，也不能再作为企业的资产。例如，待处理财产损失、已失效或毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。

2.资产为企业拥有或者控制

资产为企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

企业拥有资产的所有权，通常表明企业拥有从资产中获取预期经济利益的权利。有些情况下，虽然企业不享有一些资源的所有权，但能实际控制这些资源，同样也能够从这些资源中获取经济利益，根据实质重于形式的原则，这部分经济资源也应作为企业的资产。例如，融资租入的固定资产，其所有权归出租人，使用权归承租人。但是，由于承租人承担了基于该项资源所有权上的主要风险和获得了基于该项资源所有权上的主要报酬，因此在会计核算上承租人应将其列为本企业的资产。

3.资产由企业过去的交易、事项形成

资产是企业过去的交易、事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、企业建造行为和其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业通过购买、自行建造等方式形成某项设备，属于企业的资产;但企业预计在未来某个时点将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。

(二)资产的确认条件

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产：

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

(三)资产的分类

企业的资产按其流动性，可以分为流动资产和非流动资产。

1.流动资产

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

流动资产通常包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货以及其他流动资产等。

①库存现金。即企业存放在财会部门的库存现金。是流动性最强的流动资产，可随时用来购买财产物资、偿还债务、支付费用，也可以随时存入银行。

②银行存款。即企业存放在银行或其他金融机构的各种存款，可以自由提取、使用的存款。

③交易性金融资产。即企业为了近期内出售而持有的、以赚取差价为目的所购的股票、债券、基金投资等。

④应收及预付款。包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。

⑤存货。即企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中消耗的材料或物料等。包括原材料、库存商品、在产品等。

2.非流动资产

即不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要有以下几种：

①持有至到期投资。即到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

②长期股权投资。即持有时间准备超过一年(不含一年)的各种股权性质的长期投资。

③投资性房地产。即为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括以下三类：一是已出租的土地使用权;二是持有并准备增值后转让的土地使用权;三是已出租的建筑物。

④固定资产。即为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

⑤无形资产。即企业拥有或者控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

二、负债

(一)负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有下述几个方面的特征。

1.负债由过去的交易或者事项形成

负债是企业过去的交易或者事项所形成的结果。过去的交易或者事项包括购买商品、使用劳务、接受贷款等。预期在未来发生的交易或者事项不形成负债。如企业与供货单位签订的供货合同，企业就不能将其作为一项负债。

2.负债是企业承担的现时义务

负债是企业目前承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的。

3.现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产

现时义务的履行，可以采取若干种方式，如支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务、将该项义务转换为所有者权益等。

4.负债通常在未来某时日，通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿

负债通常都有确切的收款人和偿付日期，或者说，债权人和负债到期日都可以合理地估计确定。

(二)负债的确认条件

符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债。

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

(三)负债的分类

负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

1.流动负债

即在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。

①短期借款。即企业为维持正常的生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各项借款。

②应付及预收款项。包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。

③应付职工薪酬。即企业应付给职工的各项薪酬，包括工资、津贴等。

④应交税费。即企业在生产经营过程中按税法规定计算的应向国家缴纳的各种税费。

2.非流动负债

即偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还等特点。

三、所有者权益

(一)所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司而言，所有者权益又称为股东权益。

《企业会计准则》针对公司制企业，规定了所有者权益由三个方面构成，即所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

1.所有者投入的资本

所有者投入的资本又称实收资本或股本，是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业会计核算中的实收资本即为法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。

2.直接计入所有者权益的利得和损失

即不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

3.留存收益

留存收益是企业历年实现的净利润中留存于企业的部分，它来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。主要包括盈余公积和未分配利润两个部分。

(二)所有者权益的确认条件

所有者权益的确认依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素的确认。所有者权益的金额也主要取决于资产和负债的计量。

(三)所有者权益的分类

所有者权益按其构成的内容，可以分为以下四个项目：

①实收资本(股本)。即所有者投入的，构成注册资本或股本的部分。

②资本公积。即投资人投入的资本溢价或股本溢价，直接计入所有者权益的利得和损失。

③盈余公积。即按国家有关规定从税后利润中提取的公积金等。

④未分配利润。即企业留予以后年度分配的利润或待分配利润。

四、收入

(一)收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或者客户代收的款项。

根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

①收入由企业在日常活动中形成。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性的活动以及与之相关的活动。例如工业企业制造并销售产品，商业企业销售商品等。处置固定资产等非正常活动中产生的收入不包括在内。

②收入会导致经济利益的流入。收入可能表现为企业资产增加，如增加银行存款、应收账款等;也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务;或者二者兼而有之。但这种经济利益的流入不包括由所有者投入资本的增加所引起的经济利益流入。

③收入最终导致所有者权益增加。因收入所引起的经济利益流入，使得企业资产的增加或者负债的减少，最终会导致所有者权益增加。

(二)收入的确认条件

符合收入的定义，在同时满足以下条件时，确认为收入。

①与收入相关的经济利益很可能流入企业;

②经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加、负债减少或者两者兼有;

③经济利益的流入额能够可靠计量。

符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

(三)收入的分类

收入按企业经营业务的主次不同分为下列两类。

1.主营业务收入

指企业在主要的生产经营业务中产生的收入。例如工业企业在生产和销售商品的过程中所取得的收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。

2.其他业务收入

指企业在主营业务以外的生产经营活动中产生的收入。例如：材料的让售收入、包装物出租收入、技术转让收入、固定资产的出租收入等。

五、费用

(一)费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

①费用是企业日常活动中所发生的。日常活动中所发生的费用包括销售成本、职工薪酬、折旧费用等。

②费用会导致经济利益的流出。费用使企业资产减少或者负债增加，但这种经济利益的流出不包括向所有者分配利润引起的经济利益流出。

③费用最终导致所有者权益减少。因费用所引起的经济利益流出使得企业资产减少或者负债增加，最终会导致所有者权益减少。

(二)费用的确认条件

符合费用的定义，在同时满足以下条件时，被确认为费用。

①与费用相关的经济利益很可能流出企业;

②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少、负债增加或者两者兼有;

③经济利益的流出额能够可靠计量。

符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

费用的确认应当注意以下几点：

①企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

②企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

③企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

(三)费用的分类

1.按经济内容分类(又称为要素费用)

要素费用包括：材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其他生产费用。

2.按经济用途分类

按经济用途可分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。

①为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目(简称产品成本项目或成本项目)。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可根据需要加以调整。

②期间费用按照经济用途可分为销售费用(营业费用)、管理费用和财务费用。

六、利润

(一)利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润具有以下几个特征：

①收入减去费用后的净额，反映了企业日常经营活动的业绩;

②直接计入当期利润的利得和损失影响，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

(二)利润的分类

利润通常包括以下项目：

①营业利润。即营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失，加上公允价值变动净收益(减损失)和投资收益(减损失)后的余额。

②利润总额。即营业利润加营业外收支差额后的余额。

③净利润。即利润总额减去所得税费用后的差额。

以上六大会计要素，在《企业会计准则》中分别作了详细说明。会计要素的划分，是设置会计科目和账户、构筑基本会计报表框架的依据，在会计核算上具有重要的意义。