附：练习题参考答案

第二章练习题参考答案

选择题

1．ABC　　2．ACD　　3．BCD　　4．AC　　5．AB

业务题

1．参考答案：

（1）总的直接人工小时数＝1000＋3000＝4000（小时）

（2）间接成本分配系数＝500000÷4000＝125（元/小时）

（3）间接成本的分配：

A产品分配的间接成本＝125×1000＝125000（元）

B产品分配的间接成本＝125×3000＝375000（元）

2．参考答案：

（1）加权平均法下：

约当产量＝200＋3000＋400×30%＝3320（件）

（2）先进先出法下：

约当产量＝200×（1－60%）＋3000＋400×30%＝3200（件）

3．参考答案：

（1）动力部门成本分配：

①生产部门消耗动力部门的总工时＝2000＋3000＋1000＝6000（小时）

②动力部门的成本分配系数＝90000÷6000＝15（元/小时）

③各生产部门分配的动力部门的成本为

原材料处理部门＝15×2000＝30000（元）

零部件生产部门＝15×3000＝45000（元）

整车装配部门＝15×1000＝15000（元）

（2）维修部门成本分配：

①生产部门消耗维修部门的总工时＝350＋200＋250＝800（小时）

②维修部门的成本分配系数＝54000÷800＝67．50（元/小时）

③各生产部门分配的维修部门的成本为：

原材料处理部门＝67．50×350＝23625（元）

零部件生产部门＝67．50×200＝13500（元）

整车装配部门＝67．50×250＝16875（元）

4．参考答案：

（1）动力部门成本分配：

①生产部门和维修部门消耗动力部门的总工时＝2000＋3000＋1000＋200＝6200（小时）

②动力部门的成本分配系数＝90000÷6200≈14．51613（元/小时）

③各生产部门和维修部门分配的动力部门的成本为：

原材料处理部门＝14．51613×2000＝29032．26（元）

零部件生产部门＝14．51613×3000＝43548．39（元）

整车装配部门＝14．51613×1000＝14516．13（元）

维修部门＝14．51613×200≈2903．22（元）

（2）维修部门成本分配：

①生产部门消耗维修部门的总工时＝350＋200＋250＝800（小时）

②维修部门的成本分配系数＝（54000＋2903．22）÷800≈71．12903（元/小时）

③各生产部门分配的维修部门的成本为

原材料处理部门＝71．12903×350≈24895．16（元）

零部件生产部门＝71．12903×200≈14225．81（元）

整车装配部门＝71．12903×250≈17782．26（元）

案例题

1．加权平均法：

（1）约当产量的计算：

*1000×80%＝800（套）

（2）产品成本计算：

（3）单位产品成本计算：

2．先进先出法：

（1）约当产量的计算：

（2）单位产品成本计算：

第三章练习题参考答案

选择题

1．AB　　2．BC　　3．C　　4．ABCD

业务题

1．参考答案：

（1）利用低点的成本分解方程为C＝63．03＋5．71X。

（2）回归方法的成本分解方程为19．47＋6．87X。因为，高低点法仅考虑两个数据点的信息，而回归直线法能最大地反映所有数据的信息。

2．参考答案：

（1）混合成本的分解方程为C＝1000＋0．5X，制造成本的分解方程为C＝61000＋1．5X。

（2）预计制造费用总额为151000元。

第四章练习题参考答案

选择题

1．AC　　2．ABCD　　3．ABC　　4．D

业务分析题

1．参考答案：

（1）完全成本法下：第一年的单位成本为35元，第二年的单位成本为32元。

在变动成本法下，第一年和第二年的单位成本都为20元。

（2）完全成本法下的利润表为

完全成本法下的利润表　　　　　　单位：元

变动成本法下的利润表为

变动成本法下的利润表　　　　　　单位：元

（3）两种成本计算方法的利润差异是由期末与期初存货吸收的固定制造费用差额所决定的。第一年完全成本法下期末存货吸收了固定制造费用3000元，造成完全成本法的利润比变动成本法高3000元。第二年期末存货吸收了固定制造费用8400元，减去期初释放的固定制造费用3000元，完全成本法下的营业利润比变动成本法高5400元。

2．参考答案：

（1）

变动成本法下的利润表　　　　　　单位：元

（2）利润差异在于第一年期末存货吸收了固定制造费用60000元，这部分固定制造费用在第二年释放，从而造成第一年完全成本法的营业利润比变动成本法高60000元，第二年比变动成本法低60000元。

（3）如果采用完全成本法进行业绩考核，那么由于利润下降，王良将无法获得奖金。如果王良仅应该对销售负责，而不应该对生产量负责，那么变动成本法应该更适合进行业绩评价。

3．参考答案：

（1）首先计算两年的超额吸收制造费用：

完全成本法下利润表　　　　　　单位：元

（2）变动成本法下的利润表　　　　　　单位：元

（3）两种成本计算方法下的利润差额是由于期末存货与期初存货吸收的固定制造费用差额决定的。完全成本法下第一年的期末期初存货差为40000台，因此营业利润差额为8000000元，第二年的期末期初存货差为－40000台，因此营业利润差额为－8000000元。变动成本法下的利润与销售量同向变动，更适合于业绩评价。

案例题分析思路：

分别按照完全成本法和变动成本法两个角度进行考虑，按照完全成本法进行业绩成本的核算，会得出没有完成责任成本的结论，而按照变动成本法则相反。责任成本应该是负责人都能控制的成本，考虑到可控性的原则，按照变动成本法对生产部分责任成本进行考核更加适合。

第五章练习题参考答案

选择题

1．ABCD　　2．ACD　　3．B　　4．BD　　5．BCD

业务分析题

1．参考答案：

（1）单位边际贡献＝2500－2000＝500（元/套）

　　 单位边际贡献率＝500÷2500＝20%

（2）当月边际贡献＝500×3500＝1750000（元）

　　 当月利润＝1750000－1500000＝250000（元）

（3）损益平衡点销售水平：

　　 损益平衡点的销售量＝1500000÷500＝3000（套）

　　 或

　　 损益平衡点的销售额＝1500000÷20%＝7500000（元）

2．参考答案：

（1）不考虑所得税下：

①高目标利润的销售量＝（500000＋1500000）÷500＝4000（套）

　　 或

　　 高目标利润的销售额＝（500000＋1500000）÷20%＝10000000（元）

②中目标利润的销售量＝（350000＋1500000）÷500＝3700（套）

　　 或

　　 中目标利润的销售额＝（350000＋1500000）÷20%＝9250000（元）

③低目标利润的销售量＝（200000＋1500000）÷500＝3400（套）

　　 或

　　 低目标利润的销售额＝（200000＋1500000）÷20%＝8500000（元）

（2）考虑所得税下：

①高目标利润的销售量＝［500000÷（1－20%）＋1500000］÷500＝4250（套）

　　 或

　　 高目标利润的销售额＝［500000÷（1－20%）＋1500000］÷20%＝10625000（元）

②中目标利润的销售量＝［350000÷（1－20%）＋1500000］÷500＝3875（套）

　　 或

　　 中目标利润的销售额＝［350000÷（1－20%）＋1500000］÷20%＝9687500（元）

③低目标利润的销售量＝［200000÷（1－20%）＋1500000］÷500＝3500（套）

　　 或

　　 低目标利润的销售额＝［200000÷（1－20%）＋1500000］÷20%＝8750000（元）

3．参考答案：

（1）边际贡献＝500×4000＝2000000（元）

　　 企业利润＝2000000－1500000＝500000（元）

　　 经营杠杆系数＝2000000÷500000＝4

（2）新的损益平衡点销售量＝1500000÷（2400－2000）＝3750（套）

　　 或

　　 新的损益平衡点销售额＝1500000÷（2400－2000）×2400＝9000000（元）

　　 新的利润＝（2400－2000）×4000－1500000＝100000（元）

　　 因为100000元＜250000元，所以企业不应该采用新的价格策略。

（3）新的损益平衡点销售额＝（1500000＋2500000）÷（2500－1500）＝4000（元）

　　 两种成本结构的无差异点＝2500000÷（2000－1500）＝5000（套）

　　 新的利润＝（2500－1500）×3500－（1500000＋2500000）＝－500000（元）

　　 因为－500000元＜250000元，所以企业不采用新的成本结构。

4．参考答案：

（1）企业的利润＝（12－9）×3000＋（8－2）×5000－29250＝9750（元）

（2）A产品销售量比例＝3000÷（3000＋5000）＝0．375

　　 B产品销售量比例＝5000÷（3000＋5000）＝0．625

　　 综合边际贡献＝（12－9）×0．375＋（8－2）×0．625＝4．875（元/套）

　　 损益平衡点总的销售量＝29250÷4．875＝6000（套）

　　 A产品损益平衡点销售量＝6000×0．375＝2250（套）

　　 B产品损益平衡点销售量＝6000×0．625＝3750（套）

案例题

1．该学校每个学生给学校带来的收入和变动成本：

（1）每个学生给学校带来的收入＝4000＋1000＋2600＝7600（元/人）

（2）每个学生发生的变动成本＝800＋1800＝2600（元/人）

（3）每个学生的边际贡献＝7600－2600＝5000（元/人）

2．该学校的固定成本和半固定成本：

（1）固定成本＝60000＋200000＋30000＋30000＝320000（元）

（2）半固定成本＝10000＋50000＝60000（元/间）

3．200人给学校带来的利润：

（1）200人需要的教室数＝2000÷40＝5（间）

（2）200人所带来的总的半固定成本＝60000×5＝300000（元）

（3）200人所带来的利润＝5000×200－320000－300000＝380000（元）

4．该学校的损益平衡点的计算：

（1）由于存在半固定成本，所以固定成本总额总是变化的，这里需要通过列表法计算损益平衡点的大致区间，这里以教室容纳学生整数为计算前提：

（2）可知当招生人数在80－120人之间时，该学校能达到损益平衡点。

　　 损益平衡点的招生人数＝（320000＋180000）÷5000＝100（人）

　　 即，当学校在校人数达到100人的时候，该学校达到了损益平衡。

第六章练习题参考答案

选择题

1．ABCD　　2．ABD　　3．AD　　4．ABCD　　5．ABC　　6．ABCD　　7．AD

业务分析题

1．参考答案：

2．参考答案：

3．参考答案：

4．参考答案：

案例题

1．参考答案：

（1）直接人工小时分配率计算：

（2）两种产品的单位成本为：2．参考答案：

（1）各作业池的作业率：

（2）各产品分配的制造成本：

（3）两种产品的单位成本为：

3．通过比较两种方法计算的单位成本信息，可以发现使用直接人工小时作为制造费用的分配基础，计算出的标准型的单位成本提高一些，而豪华型的单位成本则降低了很大的比例。因此，如果企业仅仅使用直接人工小时作为制造费用的分配基础，则相应的标准型的定价就会高估而降低了市场竞争力；而豪华型的定价则偏低，甚至低于实际真实的成本，造成了市场竞争力强的假象，而实际企业却承受了高额的损失的局面。

使用了作业成本法，郑立明深刻的体会到选择科学有效的成本分配方法的重要性，对作业成本法有了更新的更深层次的认识。通过他的提议，企业重新对产品进行定价，使企业稳步有效获利。

第七章练习题参考答案

选择题

1．AD　　2．ABD　　3．D　　4．ABC

业务分析题

1．参考答案：

（1）不应停止C产品生产，因为C提供正的边际贡献。

（2）单位工时边际贡献B＞A＞C，若销量无限制，应生产B产品3000单位。

（3）最低价格应为73．34元。

（4）A生产875单位，B生产1500单位，C生产500单位。

2．参考答案：

（1）外购成本为30元，自制成本为29元，因此应该自制。

（2）外购成本为288800元，自制成本为290000元，因此应该外购。

3．参考答案：

（1）分离点之前的300000元成本为无关成本，因此无论是否进行深加工，这部分成本都要发生。

（2）应该进一步深加工产品A和B，产品C应该立即销售。因为A、B两种产品的增量收入高于增量成本。

第八章练习题参考答案

选择题

1．D　　2．C　　3．B　　4．ABD

业务分析题

1．参考答案：

（1）3年后的账户余额为：1000（F/S，10%，3）＝1000×1．331＝1331（元）

（2）3年后的账户余额为：1000（1＋10%/4）^4×3＝1000×1．34489＝1344．89（元）

（3）3年普通年金的终值计算，250×（F/A，10%，4）＝250×4．641＝1160．25（元）

（4）已知终值，利率，期数，求年金。1331＝A（F/A，i，n），A＝1331/4．461＝286．79（元）

2．参考答案：

继续使用旧设备的年均成本：

［3000×（P/S，10%，1）＋3500×（P/S，10%，2）＋4000×（P/S，10%，3）＋4500×（P/S，10%，4）－1000×（P/S，10%，4）］/（P/A，10%，4）

　　　＝（3000×0．909＋3500×0．826＋4000×0．751＋4500×0．683－1000×0．683）/3．170

　　　＝3474（元）

新设备的年均成本＝［20000－7000－2000×（P/S，10%，8）］/（P/A，10%，8）＋2000

　　　　　　　　＝［20000－7000－2000×0．467］/5．335＋2000

　　　　　　　　＝4262（元）

新设备的年均成本高于继续使用旧设备的年均成本，因此，应继续使用旧设备。

3．参考答案：

邦氏速印机成本的现值为＝8000×10＋2000×10×（P/A，14%，4）＝138200（元）

　　　　　　　年均成本＝138200/（P/A，14%，4）＝47491（元）

IOU速印机的成本现值为＝5000×11＋2500×11×（P/A，14%，3）－500×11×（P/S，14%，3）

　　　　　　　　　　＝115087（元）

　　　　　　年均成本＝115087/（P/A，14%，4）＝49606（元）

邦氏速印机的年均成本更低，因此应选择使用邦氏速印机。

案例题

（1）NPV＝59．94（万元），IRR＝12．29%如果公司同时经营多个项目，其中某个项目的亏损会抵减其他项目的所得税，负的所得税支付表示其他项目所得税支出的减少，可视为现金流入。咨询费5万元属于沉没成本，不应作为项目的现金流量考虑。

（2）（3）结果汇总如下表所示：

（4）该项目NPV的变异系数＝1．36，以贴现率12%计算的NPV＝3．64（万）项目仍然可行。

（5）敏感性分析结果如下表：

（6）NPV＝－25．51（万元），IRR＝8．39%，该措施可以避免进一步的损失，其净现值相对与经济衰退时的净现值要高，因此该措施可以降低项目的风险。

第九章练习题参考答案

选择题

1．B　2．D　3．B　4．A　5．D　6．AD　7．ABCD　8．ABD　9．ABCD　10．BCD

业务分析题

1．参考答案：

荣盛公司20×5年的销售预算如下表：

销售预算　20×5年度

荣盛公司20×5年的预计现金收入计算表：

预计现金收入　20×5年度　　　　　　单位：元

2．参考答案：

（1）华龙公司20×5年的生产预算如下表：

生产预算　20×5年度

（2）华龙公司20×5年的直接材料预算如下表：

直接材料预算　20×5年度　　　　　　单位：件，元

3．参考答案：

龙腾公司20×5年第一季度的弹性制造费用预算如下表：

20×5年第一季度制造费用预算　　　　　　单位：元

4．参考答案：

对销售及管理费用项目排出如下的顺序：

（1）租赁费、人工工资和培训费属于不可避免的约束性固定成本，因其在预算期内必不可少，需全额得到保证，应首先予以满足，这三项费用均排在第一位。

（2）业务招待费属于可以避免的酌量性固定成本，可根据预算期内企业财力情况酌情增减；因为其成本收益率大于广告费，故排在第二位。

（3）广告费也属于可以避免的酌量性固定成本，可同业务招待费一样考虑；因其成本收益率小于业务招待费，故排在第三位。

假定金科公司在预算期内可用于管理费用的财力资源只有400000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：

（1）不可避免的约束性固定成本的预算金额：

90000＋120000＋5000＝260000（元）

（2）尚可分配的资金：400000－260000＝140000（元）

（3）将尚可分配的资金按成本效益率的相应比例在广告费和业务招待费之间分配：

广告费预算数＝140000×0．5/（0．5＋1．5）＝35000（元）

业务招待费预算数＝140000×1．5/（0．5＋1．5）＝105000（元）

5．参考答案：

海兴公司20×5年度现金预算如下表：

海兴公司现金预算　20×5年度　　　　　　单位：元

续表

案例题

万家公司20×5年度销售预算如下表：

销售预算　20×5年度

万家公司20×5年度预计现金收入计算表如下：

预计现金收入　20×5年度　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度生产预算如下表：

生产预算　20×5年度　　　　　　单位：件

万家公司20×5年度直接材料预算及预计现金支出计算表如下：

直接材料预算　20×5年度　　　　　　单位：件，元

预计直接材料现金支出　20×5年度　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度直接人工预算如下表：

直接人工预算　20×5年度

万家公司20×5年度制造费用预算如下表：

制造费用预算　20×5年度　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度产品成本、期末存货成本预算如下表：

期末产成品存货成本预算　20×5年12月31日　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度销售及管理费用预算如下表：

销售及管理费用预算　20×5年度　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度现金预算如下表：

现金预算　20×5年度　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度财务费用预算如下表：

财务费用预算　20×5年度　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度预计利润表如下表：

预计利润表　20×5年度　　　　　　单位：元

万家公司20×5年度预计资产负债表如下表：

预计资产负债表　20×5年12月31日　　　　　　单位：元

第十章练习题参考答案

选择题

1．C　2．C　3．B　4．D　5．A　6．AD　7．BC　8．ABCD　9．BC　10．ABCD

业务分析题

1．参考答案：

（1）直接材料价格差异＝8000×11×（0．16－0．15）＝880（元）

　　 直接材料数量差异＝（8000×11－8000×10）×0．15＝1200（元）

（2）工资率差异＝8000×0．45×（4．2－4）＝720（元）

　　 人工效率差异＝（8000×0．45－8000×0．5）×4＝－1600（元）

　　 变动制造费用效率差异＝（8000×0．45－8000×0．5）×2＝－800（元）

（4）二因素分析法下

　　 固定制造费用耗费差异＝5000－5000＝0（元）

　　 固定制造费用能量差异＝5000－8000×0．5×1＝1000（元）

　　 三因素分析法下

　　 固定制造费用耗费差异＝5000－5000＝0（元）

　　 固定制造费用闲置能量差异＝（10000×0．5－8000×0．45）×［5000÷（10000×0．5）］＝1400（元）固定制造费用效率差异＝（8000×0．45－8000×0．5）×1＝－400（元）

2．参考答案：

（1）设上季度的标准直接人工工时总额为x，则实际直接人工工时总额为1．2x，根据变动制造费用效率差异数额可得方程：

　　 8000＝2×（1．2x－x）

　　 求解可得，标准直接人工工时总额x＝20000小时，实际直接人工工时总额1．2x＝24000小时。

（2）设上季度的直接人工标准小时工资率为y，实际小时工资率为z，根据人工效率差异和人工工资率差异的数额可得方程组：

　　 求解可得，直接人工标准小时工资率y＝5（元/小时），实际小时工资率z＝5．25（元/小时）。

3．参考答案：

（1）购入原材料时的价格差异＝88500－3×30000＝－1500（元）

　　 借：原材料90000

　　　　 贷：银行存款88500

　　　　 　　材料价格差异1500

　　 领用原材料时的数量差异＝25500×3－2500×30＝1500（元）

　　 借：生产成本75000

　　　　 材料数量差异1500

　　　　 贷：原材料76500

（2）本月实际完成约当产量＝700×0．5＋2400－600×0．5＝2450（件）

　　 直接人工效率差异＝（9750－2450×4）×4＝－200（元）

　　 直接人工工资率差异＝（40000/9750－4）×9750＝1000（元）

　　 借：生产成本39200

　　 　　直接人工工资率差异1000

　　　　 贷：应付工资40000

　　　　　　 直接人工效率差异200

（3）变动制造费用效率差异＝（9750－2450×4）×1．5＝－75（元）

　　 变动制造费用耗费差异＝（15000－9750）×1．5＝375（元）

　　 借：生产成本14700

　　 　　变动制造费用耗费差异375

　　　　 贷：变动制造费用15000

　 　 变动制造费用效率差异75

（4）固定制造费用耗费差异＝10000－11000×1＝－1000（元）

　　 固定制造费用能量差异＝11000×1－2450×4×1＝1200（元）

　　 借：生产成本9800

　　 　　固定制造费用能量差异1200

　　　　 贷：固定制造费用10000

　　 　　　　固定制造费用效率差异1000

（5）完工产品标准成本＝2400×56＝134400（元）

　　 借：产成品134400

　　　　 贷：生产成本134400

（6）采用结转本期损益法结转本月成本差异

　　 借：主营业务成本1300

　　 　　材料价格差异1500

　　 　　直接人工效率差异200

　　 　　变动制造费用效率差异75

　　 　　固定制造费用耗费差异1000

　　　　 贷：材料数量差异1500

　　 　　　　直接人工工资率差异1000

　　 　　　　变动制造费用耗费差异375

　　 　　　　固定制造费用能量差异1200

4．参考答案：

根据朱兰模型可以求解。

案例题

（1）标准成本差异的计算

　　 直接材料价格差异＝（1．6－1．5）×3500＝350（元）

　　 直接材料数量差异＝（3250－450×6）×1．5＝825（元）

　　 本期完工产品约当数量＝40×50%＋450－60×50%＝440（件）

　　 直接人工效率差异＝（2100－440×4）×4＝1360（元）

　　 直接人工工资率差异＝（8820/2100－4）×2100＝420（元）

　　 变动制造费用耗费差异＝（6480/2100－3）×2100＝180（元）

　　 变动制造费用效率差异＝（2100－440×4）×3＝1020（元）

　　 固定制造费用耗费差异＝3900－2000×2＝－100（元）

　　 固定制造费用闲置能量差异＝（2000－2100）×2＝－200（元）

　　 固定制造费用效率差异＝（2100－440×4）×2＝680（元）

（2）期末存货成本

　　 库存原材料期末成本＝（3500－3250）×1．5＝375（元）

　　 在产品约当数量＝60×50%＝30（件）

　　 在产品期末成本＝60×9＋30×（16＋12＋8）＝1620（元）

　　 产成品期末成本＝（30＋430－440）×45＝900（元）

　　 企业期末存货成本＝375＋1620＋900＝2895（元）

第十一章练习题参考答案

选择题

1．D　2．C　3．B　4．A　5．C　6．ABD　7．ABCDE　8．CD　9．ABCD　10．AC

业务分析题

1．参考答案：

康益公司的投资利润率和剩余收益计算如下：

投资利润率＝营业利润/营业资产＝6720/28000＝24%

剩余收益＝营业利润－营业资产×规定的最低投资报酬率＝6720－28000×12%＝3360（元）

康新公司的投资利润率和剩余收益计算如下：

投资利润率＝营业利润/营业资产＝12480/72000＝17．3%

剩余收益＝营业利润－营业资产×规定的最低投资报酬率＝12480－72000×12%＝3840（元）

以投资利润率指标评价这两个公司的业绩时，由于康益公司的投资利润率高于康新公司，因而可以认为康益公司的业绩优于康新公司。

以剩余收益指标评价这两个公司的业绩时，由于康新公司的投资利润率高于康益公司，因而可以认为康新公司的业绩优于康益公司。

从上述分析可以发现，剩余收益是一个绝对数指标，它忽视了投资中心的初始投资额，故单独以剩余收益指标评价责任中心的业绩是不合理的。因此，在使用剩余收益指标进行业绩评价时，应当结合投资利润率指标。

2．参考答案：

海盛公司的业绩报告如下表（单位：元）：

续表

分析：海盛公司的实际投资利润率和实际剩余收益均高于预算标准，究其原因有二：第一，海盛公司的实际变动成本与预算数相比，有显著降低，这也是导致实际投资利润率和实际剩余收益均高于预算标准的主要原因；第二，海盛公司的销售收入有小幅的提高。

3．参考答案：

（1）

　　 美菱公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（35－13）×3000＝66000（元）

　　 美洁公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（45－35－7）×2000＝6000（元）

　　 美佳公司营业利润＝贡献边际总和－固定成本＝66000＋6000－24000＝48000（元）

（2）

　　 美菱公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（35－13）×3000＝66000（元）

　　 美洁公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（45－35－7）×2000＝6000（元）

　　 美佳公司营业利润＝贡献边际总和－固定成本＝66000＋6000－24000＝48000（元）

（3）

　　 美菱公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（35－13）×1000＋（30－13）×2000

　　 　　　　 　　　＝22000＋34000＝56000（元）

　　 美洁公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（45－30－7）×2000＝16000（元）美佳公司营业利润＝贡献边际总和－固定成本＝56000＋16000－24000＝48000（元）（4）

　　 美菱公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（35－13）×2500＋（17－13）×500

　　 　　　　 　　　＝55000＋2000＝57000（元）

　　 美洁公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量

　　 　　　　 　　　＝（45－17－7）×500＋（45－35－7）×1500＝10500＋4500＝15000（元）

　　 美佳公司营业利润＝贡献边际总和－固定成本＝57000＋15000－24000＝48000（元）

（5）

　　 美菱公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（35－13）×2500＝55000（元）

　　 美洁公司贡献边际＝（单价－变动成本）×销售量＝（45－35－7）×2000＝6000（元）

　　 美佳公司营业利润＝贡献边际总和－固定成本＝55000＋6000－24000＝37000（元）

4．参考答案：

　　 内部转移价格应当以转移中间产品或劳务的机会成本为基础，同时应当满足一定的激励标准。

（1）由于此时甲产品存在完全竞争的外部市场，而且，泰康公司生产的甲产品可以全部在市场上销售。因此，转移甲产品的机会成本为甲产品的市场价格55元/千克，可以以55元/千克作为内部转移价格。但是，严格采用市场价格作为内部转移价格，可能会损害某些激励标准。

（2）虽然此时甲产品存在完全竞争的外部市场，但是泰康公司仍然有剩余生产能力。因此，转移甲产品的机会成本为甲产品的变动成本35元/千克，可以以35元/千克作为内部转移价格。

（3）由于此时甲产品存在完全竞争的外部市场，而且，泰康公司生产的甲产品可以全部在市场上销售。同时，在企业内部转让每千克甲产品可以节约5元的变动销售费用。因此，可以以（55－5）＝50元/千克作为内部转移价格。

第十二章练习题参考答案

选择题

1．ABD　　2．ABCD　　3．C　　4．ABCD　　5．ABCD