附录：利用Excel分配共同成本

一般可以采用单一比率分配实际成本法和双重比率分配预算成本法对共同成本进行分配。下面以第三节例题中的数据为依据，使用Excel工具分配共同成本。

一、单一比率分配实际成本法

采用这种方法的分配过程见图11-1。

图11-1

图11-1中，单元格B5中设置公式“＝B3/B4”，表示20×4年度每供热一小时实际消耗的供热成本，单元格C5中设置公式与之类似。

单元格B7、B9中分别设置公式“＝B5*B6”、“＝B5*B8”，分别表示20×4年分配给第一车间和第二车间的供热成本，单元格C7、C9中的公式设置与之类似。

二、双重比率分配预算成本法

采用这种方法的分配过程见图11-2。

图11-2

图11-2中，单元格C4、C5中分别设置公式“＝C6/2”、“＝C6/2”，表示第一车间和第二车间分别承担50%的预算固定成本，单元格C7、C8的设置与之类似。

单元格F4、F5中分别设置公式“＝D4*E6”、“＝D5*E6”，表示20×4年第一车间和第二车间分别承担的预算变动成本。

单元格F7、F8中分别设置公式“＝D7*E9”、“＝D8*E9”，表示20×5年第一车间和第二车间分别承担的预算变动成本。

【注释】

[1]余绪缨主编：《管理会计》，首都经济贸易大学出版社，2004年第1版，第403—404页。

[2]保罗·米尔格罗姆（P．Milgrom）和约翰·罗伯特（J．Roberts）提出“影响成本”（Influence Cost）的概念。影响成本不仅包括影响活动的直接成本（比如，为了推翻一个不利于他所负责责任中心的决策，责任中心管理者向核心管理层游说所花费的时间），它们还包括由于影响活动所造成的错误决策的成本（比如，由于一个无效率的责任中心管理者擅长游说活动而获得稀缺资源，而使得资源配置不当）。影响成本本质上是一种代理成本。

[3]J．Zimmerman，Accounting for Decision-Making and Control，Second Edition（Toronto：McGraw-Hill，1977）．CGA，Reading textbook of Management Accounting 2，Reading 8-1，p．15．

[4]Joel Demski，Managerial Uses of Accounting（Boston：Kluwer Academic Publishers，1996），p．500．CGA，Lesson notes of Management Accounting 2，Lesson 8，p．8．

[5]J．Zimmerman，Accounting for Decision-Making and Control，Second Edition（Toronto：McGraw-Hill，1977）．CGA，Reading textbook of Management Accounting 2，Reading 8-1，pp．30-31．