案例引导

洪森有限责任公司由林洪森经营成立，成立之初林洪森是该公司的唯一股东，该公司主要从事木材的生产与销售业务。随着年龄的增长，林洪森将部分股份交给他的两个儿子——林志远和林志高，他们分别持有洪森有限责任公司25%的股份，同时林志远出任销售部经理，林志高出任生产部经理。林洪森持有50%的股份，并且出任洪森公司董事长。

随着企业业务的不断扩展，其规模也在逐渐扩大，目前员工人数已超过1000人，不过洪森公司却面临着一些比较棘手的情况，这些情况困扰着洪森公司董事长林洪森。

（1）最近，很多原有供应商及客户已经终止了与洪森公司的合同，而与其竞争对手们签订合同；另外，与前几年相比，公司员工更新速率明显增加，甚至一些老员工也相继离开，洪森公司不得不花费较大的员工培训费用。

（2）4年前，生产部生产的木材全部提供给销售部供其销售，而目前生产部生产的木材开始供应给其他的零售商及批发商。生产部经理林志高开始迷惑，生产部生产木材的目的是向销售部提供木材，还是作为一个相对独立的可盈利部门；同样，销售部经理林志远也不能够确定销售部的主要目的是为生产部生产的木材提供销售渠道，还是作为一个相对独立的可盈利部门最大化其经营利润。如果两者均作为相对独立的可盈利部门，当生产部向销售部转移产品时，该产品的内部核算价格如何确定。

为了帮助自己解决目前的这些问题，林洪森聘任了一个财务总监吴洗。吴洗上任之后，深入该企业进行调研，向各职能部门的员工了解情况，发现了一些问题，总结如下：

（1）超过200元的采购或销售合同，均需董事长林洪森亲自审批；所有员工的聘任均由董事长亲自招聘或批准。公司存货量大量增加，经营灵活性明显降低。

（2）洪森公司每年均会编制当年的预算，用以控制各项成本费用。但是无论员工是否

完成预算，都不会受到奖励或惩罚。而且，董事长有时会不顾预算，亲自批复某些费用的支出，而这些预算却是由部门或车间经理们负责的。许多部门或车间经理认为，有许多决策应当由他们自己决定，但是却由董事长负责，他们已经开始不满自己所拥有的有限的经营决策权。

（3）生产部门与销售部门就木材的质量与数量经常不能够达成共识，生产部门向销售部门的供货时间也不能完全预期，致使销售部门不得不向其他厂商求购木材。

（4）生产部门与销售部门之间木材的内部结算价格为“生产成本×（1＋25%）”，此价格远远高于木材产品的市场价格。

如何从根本上解决洪森公司目前存在的问题，本章提供了很好的线索和方法。

责任会计是20世纪60年代以后在西方企业中发展起来的，为评价与考核企业各责任中心的经营业绩而实行的一种会计制度。第二次世界大战之后，许多公司的产销规模日益庞大，管理层次逐渐增多，组织机构非常复杂，分支机构遍布世界各地。企业最高管理当局为了有效地管理这种庞大的经济组织，必须将自己拥有的一部分权限下放，以便刺激各级管理人员的积极性和主动性，于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下，企业最高管理当局必须及时了解、评价和考核各部门的工作执行及完成情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的，并且成为实行分权管理的必要条件。