案例引导

作为某家电生产厂商的总经理，张启明像以往一样阅读着财务部门提供的财务报表，一边阅读一边皱起眉头，几个月来企业的经营状况持续下滑。为了不让这种事态继续扩大下去，张启明决定在今天的早会上，同各个部门的主管讨论其产生的原因及相应的对策。

张启明首先向销售部门提出质疑，销售部门经理李明拿着手中的统计资料阐述了自己所看到的问题：企业不同的产品定价策略产生的问题。企业主要的销售收入来自于新近开发的一系列产品，相对于原有的产品，这些产品生产工艺更复杂、功能更多，但是产品的价格很具有竞争力，比同行业其他厂家的定价低出很多，抢占了大比例的市场；同时，企业原有的复杂程度低、功能简单的产品，由于售价较高缺乏竞争力，在多次竞价投标中都处于劣势，其所拥有的市场份额在不断缩减。至于价格制定问题，李明指出本企业主要使用的是成本加成方法完成的，成本的高低决定了价格的制定。新产品的成本相对于同业企业厂商低了很多，自然可以制定很好的价格；而旧产品的成本居高不下，现在的价格已经几乎达到了生产的成本底限了，没有再降低的余地了。李明建议是否应该考虑将旧产品停产。

由于产品成本的问题，张启明将问题转给了生产部门经理王守义。这个平时话语不多的经理，一股脑地倒出了心中的委屈。王守义给大家展示了他手中的资料，并做了如下的阐述。在新产品开发之前，原有的产品成本其实是很低的，并且在同业中也是比较低的，具有很好的成本竞争力。但是新产品生产投入后，由于新旧产品都是在一个生产线上完成的，生产中投入的成本大大地增加，自然分摊到旧产品的成本相应增加。为此，王守义也带领相关的技术人员，从生产工艺和人员调配方面入手，尽量降低旧产品的成本，但是并没有带来显著的变化，值得庆幸的是，新产品的成本却显著地下降了。因此，王守义建议研发部门和市场部门考虑重新设计和定位市场问题。

而研发部门和市场部门都认为自己的工作是到位的，之所以导致企业目前状况的根本原因是销售部门制定的政策不对，其他的同业企业可以制定较低的价格肯定是为了抢占市场展开蚀本的价格战，因此，趁着新产品具有价格优势，进一步降价抢占更多的市场份额，同时，也在旧产品上展开更加残酷的价格战保住原有的市场份额。这两个部门的主管将问题的矛头重新指向了销售部门，很快新的一轮指责又展开了。

整个一个早会，没能有任何的进展，在指责中乱哄哄地过去了，本来很和谐的部门关系也出现了小小的裂痕。

散会后，一直没有发言的财务部门经理于志强敲开了总经理办公室的门，面对无可奈何的张启明，于志强阐述了自己的观点。于志强认为这几个部门都是没有错误的，形成企业现在状况的根本原因，是成本核算方法过于落后，建议张启明主持各个部门的相关人员，一起完成从传统简单的成本方法向作业成本法转变。在介绍了作业成本法的利弊之后，张启明也对其产生了浓厚的兴趣，要求于志强提供相关的作业成本法的资料，并以最快的速度制定一套有效的实施方案。

在当今的生产经营环境中，张启明面对的问题普遍存在各个企业中。当外部竞争环境日益严峻，产品和服务越发多样化和复杂化，企业生产经营的成败，受到内部成本信息精确程度的影响越来越大。尤其是那些使用传统分配方法的成本核算系统的企业，面临的挑战就更大了：

（1）外部竞争日益剧烈，产品或服务的定价决定了生死，而定价又来源于成本信息；

（2）产品或服务种类多样化、生产工艺或提供过程复杂化，共同成本比例越来越大；

（3）信息化、流水线、弹性生产等等先进的技术和生产工艺的广泛使用，间接成本的比例越来越大；

（4）产生成本的原因越来越复杂，已经不再是原来那些简单的原因，分配基础变得更加复杂，传统简单的分配基础面临挑战。

为了应对这些挑战，企业需要寻找使用一种新的成本核算方法，更有效地完成成本核算的任务，作业成本法成了企业的选择。