三、留存收益的分拨

留存收益的分拨(Appropriations)，就是划分出一部分留存收益，不能用于分派股利。未分拨的部分是可分配的利润。值得注意的是，留存收益的分拨单单限制股利分派的程度，不意味着公司留存对等的现金额。

分拨留存收益的原因主要是：

(1) 公司债契约中的限制性条款要求限制股利的分派。

(2) 法律要求股东权益总额不得低于公司的实收资本，公司必须按照库存股份的取得成本分拨留存收益。

(当留存收益全部被派发为股利，留存收益额为0，股东权益总额等于实收资本额扣除库存股份成本，低于实收资本额，不符合法定最低限。按照库存股份分拨留存收益，留存收益额等于库存股份成本，两者相互抵消，可以保证股东权益总额至少不低于实收资本额。)

(3) 公司为了扩大发展等预定目的而限制股利的分配。

对于留存收益的分拨，可以进行会计处理或者在财务报表的附注中说明。

例10－11　埃尔公司为扩展项目，计划投资$600000。公司按计划投资额分拨留存收益，希望将利润更多地留存在公司。分拔留存收益的会计分录如下：

借：留存收益　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：留存收益分拨

　　——按扩展计划投资额分拨的留存收益　600000

在留存收益表中，受限制的留存收益应同未受限制的留存收益分开列示，如表10－10所示。