五、估计负债

估计负债是指债务已经存在、但其金额在资产负债表日还无法确定、需要予以估计才能列入流动负债的一种债务。常见的估计负债有产品质量保证债务、票券兑换债务以及前述的应付财产税等。下面主要介绍产品保证债务(Liability Under Product Warrants)。

企业销售的商品往往随附书面担保，以保证在规定的期限内，当所出售的商品出现了担保范围内的质量问题时，将提供免费修理服务或更换零部件。这里的免费是对客户而言的，但对企业来说是一种费用支出。按照配比原则，由销售引起的保证费用必须与收入记录于同一会计期间。在商品销售成立时，企业虽然承担了保修义务，但并不知道有多少产品会返修、退货、退换或索赔，因而只能根据担保书的内容和有效期限，并依据历史经验进行合理的估计，将估计的金额作为商品销售期间的保证费用(Warranty Expense)，而将未付的支出作为一项流动负债，称为应付保证估计负债(Estimated Warranty Payable)。这种由产品保证书产生的负债，通常是按销售收入的一定百分比计算，其保证期一般是从几个月到几年不等。

例8－13　假定汉森公司某月的销售收入为$200000，售出时担保在一年内对质量问题提供免费修理。根据过去的经验，估计产品返修或退换费用占销售收入的3%，则估计当月的保证费用为$6000($200000×3%)。

编制会计分录如下：

借：保证费用　　　　　　　　　　 　6000

　　贷：应付保证估计负债　　　　　　 6000

在以后实际发生商品退换或修理费用时，将冲销已计提的保证估计负债。本例中，假定当年有$5800的产品被退换或修理，则会计分录为：

借：应付保证估计负债　　　　　　 　5800

　　贷：存货(或现金)　　　　　　　　 5800

如果保修契约余下的有效期不超过1年，则将应付保证估计负债列为流动负债，否则，将列为长期负债。