二、应付票据

在会计上作为应付票据(NotesPayable)处理的一般是本票，即由出票人签发的允诺在未来特定日期无条件支付一定金额给持票人的书面凭证。如果允诺的支付期在一年或一个营业周期内，则出票人应将其作为应付短期票据处理，在会计上列为流动负债。如果允诺的支付期超过一年或一个营业周期，则作为应付长期票据处理，在会计上列为长期负债。本章只介绍应付短期票据的账务处理。

应付短期票据主要包括当企业向银行借入短期贷款、购买商品或劳务、购置固定资产或其他资产时所开出的票据以及开给职工的票据等。

应付票据一般有计息票据和不计息票据之分。不计息票据的票面价值即为到期值，计息票据的到期值则为票据的面值与按面值和持票期及规定的利息率计算的利息之和。在会计处理上，不论是计息票据还是不计息票据，在出具票据时都应按票面金额记为负债，只是在到期支付时，计息票据的利息支出要作为利息费用处理。下面分别几种情况说明应付票据的账务处理。

(一) 延期支付应付账款

前面已指出，按照商业惯例，企业的购货活动或接受劳务大多采用赊购方式进行。此种情况下，购货方的账务处理往往是借记“购货”账户，贷记“应付账款”账户。但如果购货方不能按期支付账款而请求延期支付时，销货方则通常要求购货方开出一张本票，对其债务作出书面承诺，以保证在一定日期偿还账款。

例8－3　汉森公司于6月1日赊购一批商品，价款总金额为$40000，付款条件为：2/10，n/30。

商品验收入库后，汉森公司的会计处理为：

借：购货　　　　　　　　　　　　 　40000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　 40000

假定在30天后，汉森公司因资金周转不灵而无法支付货款，向销货方请求延期付款，并立即签发一张2个月期，利率12%，面值$40000的本票一张。此时汉森公司的会计处理为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　40000

60天后票据到期，汉森公司将支付票据的面值与利息。

本利和＝$40000＋$40000×12%×2/12＝$40800

汉森公司应编制如下会计分录：

借：应付票据　　　　　　　　　　 　40000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　 40800

(二) 向银行借款

当企业向银行借款时，也往往采取签发票据的形式来进行。如果银行在债务人偿还借款时才收取利息，则此种情况可称为贷款(Loan)。借款企业按其所签发的票据面额获取贷款时，可直接按所收到的现金借记“现金”账户。

例8－4　假定汉森公司签发一张2个月期，利率12%，面值$100000的票据，向银行申请贷款。取得该项贷款时的会计分录为：

借：现金　　　　　　　　　　　 　100000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　 100000

票据到期时，汉森公司将偿付本利和为：

本利和=$100000+$100000×12%×2/12=$102000

汉森公司应编制如下会计分录：

借：应付票据　　　　　　　　　　 　100000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　 2000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　 102000

如果企业向银行借款时，银行预先扣除利息，而只贷出企业所签发票据的面值与预扣利息之差的金额，则称为应付票据贴现。在这种情况下，企业获得贷款时，应按实收金额借记“现金”账户，并将银行预扣利息金额记入“应付票据折价”(Discounton NotesPayable)账户。

例8－5　假定汉森公司签发一张2个月期，面值$100000的票据，向银行申请贴现贷款，银行贴现率为9%。

银行预扣贴现息=$100000×9%×2/12=$1500

企业实得款=$100000－$1500=$98500

汉森公司应编制会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　98500

　　应付票据折价　　　　　　　　　　1500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　 　100000

“应付票据折价”账户是“应付票据”的备抵账户，在票据到期时，应将此项折价转为利息费用。

上例中，当贴现票据到期偿付票据面值时，汉森公司编制会计分录如下：

借：应付票据　　　　　　　　　　　100000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　100000

　　应付票据折价　　　　　　　　　　　　1500

(三) 应计利息的期末调整

如果应付票据跨越两个会计期间，就应该在会计期末对应付票据的应计利息费用进行调整。

例8－6　假定汉森公司于12月1日购入商品一批，并向销货方签发3个月期，利率12%，面值$100000的票据一张。

在12月31日，该票据尚未到期，此时应计提属于本年度的一个月的利息费用：

计提利息费用＝$100000×12%×1/12＝$1000

汉森公司应编制调整会计分录如下：

借：利息费用　　　　　　　　　　 　1000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 1000

在会计期末调整计提的利息费用以后，利息费用$1000将列入本年收益表中的费用项下，而应付利息则列入资产负债表的流动负债项下。

下年3月1日票据到期时，偿还票据款及利息的会计处理为：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　100000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　1000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　103000

同样，企业向银行申请贴现贷款，其开出的应付贴现票据也存在跨期调整问题。

例8－7　假定汉森公司于12月1日签发一张3个月期，面值$100000的票据，向银行申请贴现贷款，银行贴现率为12%。贴现时企业收到$97000($100000－$100000×12%×3/12)。编制会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　 　97000

　　应付票据折价　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　100000

在12月31日，应付票据折价部分应有$1000($100000×12%×1/12)计为本期利息费用。其调整会计分录如下：

借：利息费用　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：应付票据折价　　　　　　　　　1000

调整后，“应付票据折价”账户的余额为$2000，在期末资产负债表上，该余额应从“应付票据”账户余额$100000中减去，从而计入流动负债中的应付票据账面价值为$98000。

上例中，当贴现票据到期偿付票据面值时，其会计分录如下：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　100000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　100000

　　应付票据折价　　　　　　　　　　　 2000