一、应付账款

应付账款(Accounts Payable)是指企业在正常生产经营过程中，由于赊购商品、材料或接受外界提供的劳务而应付给供应单位的款项。这种负债主要是由于买卖双方在购销活动中因购进商品的时间与支付货款的时间不一致而产生的欠供应商的金额。由于买卖双方以信用为基础，赊购的商品或劳务不需要正式的债务凭证，因而这种债务有时被称为未清账款，在会计处理上应将其与有票据为证明的债务区别开来。

在会计实务中，应付账款入账时间的确定，一般应以所购买货物的所有权转移到买方或企业实际使用外界提供的劳务为标志。也就是说，当商品所有权转移时，一项负债就成立了。因而在会计期末，必须确保所有购入商品或劳务而发生的应付账款都已登记入账。如果商品是在临近会计期终了时收到，或者在起运点交货而发票尚未到达，则仍应认为负债已经成立，并在会计报表中反映出来。

应付账款的入账金额应当以买卖双方共同确定的成交价格为基础。但是，由于在一些交易中供应商往往附有商业折扣或现金折扣等优惠条件，使得购买方最终支付的金额与成交当时确认的金额并不一定相同。如果购入的货物附有现金折扣条件，则应付账款入账金额的确定方法有总价法和净价法。

总价法就是将未扣除现金折扣的发票总额记入“应付账款”账户。如果买方在折扣期限内付款，则将取得的现金折扣记入“购货折扣”账户贷方。

例8－1　林瑞公司购入一批商品，价款总额为$20000，付款条件为：2/10，n/30。商品验收入库后，应作如下会计分录：

借：购货　　　　　　　　　　　　 　20000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　 20000

如果公司在10天内付款，可取得现金折扣$400($20000×2%)，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　 　20000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　 19600

购货折扣　　　　　　　　　　　　　400

如果公司的付款日期超出10天，则按发票总额付款，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　 　20000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　 20000

上述的购货折扣只有在货款于折扣期限内支付并已取得现金折扣时才登记入账。购货折扣在会计报表中的列示有两种方法：一是将其调整购货成本，作为购货成本的抵减数，以确定实际支付的购货成本。这时的“购货折扣”账户实际上是“购货”账户的备抵账户，在收益表中列为购货的减项。二是将其确认为财务收益，在收益表中列入其他收益项目内。

由上述会计处理可见，总价法只能反映已取得的折扣金额，而不能揭示由于未在折扣期内付款而失去的折扣金额。净价法则从财务管理角度出发，主张购入的货品应按净价入账，而把丧失的折扣金额单独反映，记入“折扣损失”(DiscountLost)账户。

例8－2　仍沿用例8－1的资料，假定林瑞公司对购入的商品按净价入账。商品验收入库后，应作如下会计分录：

借：购货　　　　　　　　　　　　 　19600

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　 19600

如果公司在10天内付款，可取得现金折扣$400，并支付$19600，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　 　19600

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　1960

如果公司的付款日期超出10天，则丧失现金折扣$400，并按发票总额付款，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　 　19600

　　折扣损失　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　 20000

有许多会计师赞成净价法，因为从理论上讲，净价是商品成本的正确测定。此外，企业能否取得购货折扣，从一个侧面反映了企业财务管理工作的好坏，力争使企业的债务在折扣期内偿付是财务管理人员的责任，因此，丧失的折扣应在收益表中列作财务费用。但也有一些会计师认为，购货成本应为购货时所支出的全部金额，折扣损失应当加进购货成本中。尽管如此，在会计实务中，大多数企业仍采用总价法。