第七节　资产减值

企业的资产在使用过程中由于各种不同原因，可能会出现实际价值低于账面价值的情况，称为资产减值(AssetImpairment)或减损。美国公认会计原则要求企业定期检查其有形资产以确定一项资产是否出现减值。在某些情况下，只要预计资产产生收入的能力出现大幅度下降，就有可能导致资产减值。

一般当出现下列情况时，一项资产可能会发生减值，企业应对是否确认资产减值予以关注：

(1) 资产的市价在最近出现大幅度下跌；

(2) 资产的使用方式和控制方式发生变更对企业经营产生重大影响；

(3) 公司预见继续使用资产会产生损失；

(4) 不利的经营环境或法律政策严重影响资产；

(5) 自建资产的成本大大超过最初的估计。

如果出现上述任何一种情况，企业必须进行减值测试(ImpairmentTest)。减值测试要求企业将预计资产产生的未折现的未来现金流量与资产当前的账面价值进行比较。如果未折现的现金流量大于其当前的账面价值，那么就认为资产没有发生减值，不需要进行会计处理；如果未折现的现金流量小于其当前的账面价值，那么就认为资产发生减值，需要进行减记(Write-down)处理。按照规定，减记的金额应该等于资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之差额，该差额应作为损失处理，同时记入累计折旧账户以减少资产的账面价值。

例7－20　某公司的机器设备在2007年末的账面价值为$160000，经减值测试发现机器设备未折现的未来现金流量小于账面价值。公司确定的机器设备未来现金流量的现值为$105000，减值金额为$55000($160000－$105000)。应编制会计分录如下：

借：资产减值损失　　　　　　　　 　55000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 55000

一旦减值被确认，资产的账面价值就会发生减少，企业还必须按前述修订方法重新计算以后各年的新折旧额。

本章小结

长期资产一般分为有形资产和无形资产两大类。有形资产也称厂场资产，主要包括地产、厂场和设备以及自然资源。长期资产具有使用期限较长、使用寿命有限以及用于企业生产经营活动等特征。

企业的长期资产一般按其取得时的原始成本进行初始计量。一项厂场资产的原始成本，除其购置价格外，还包括一些附带支出，如税金、购买佣金及其他购买支出等。对于持续建造期间发生的债务利息支出应资本化，计入正在建造的资产成本中。

将厂场资产的原始成本在其有效使用年限内逐期分摊为费用的过程称为折旧。计算折旧要考虑三个因素：厂场资产原始成本、预计残值和估计有效使用年限。厂场资产折旧的计算方法主要有直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法四种，其中，双倍余额递减法和年数总和法又称为加速折旧法。不同的折旧方法对所得税的影响是不同的，在纳税申报中多数公司采用加速折旧法。厂场资产使用过程中的后续支出一般包括维修支出和改良支出。维修支出属于收益支出，应作为费用处理；改良支出属于资本支出，应计入资产价值。当一项厂场资产因损耗、陈旧或其他原因而不再对企业有用时，就要对该项资产进行处置。厂场资产的处置主要包括报废清理、出售及以旧换新等。

自然资源的成本一般包括取得成本、勘探成本和开发成本。自然资源的原始成本随着资源的开采而逐渐分配转为费用的过程称为折耗。自然资源计提折耗通常采用产量法。无形资产是指不具有物质实体但能使企业在较长时期内受益的资产。无形资产通常代表企业所拥有的特殊权利，如专利权、商标权、特许经营权、商誉等。无形资产的成本应在有效期内分配转为费用，这一过程称为摊销。

企业的资产在使用过程中可能出现实际价值低于账面价值的情况，称为资产减值或减损。企业应定期进行减值测试，一旦确认出现减值，应该将资产的账面价值与预计未来现金流量现值的差额作为损失处理，同时记入累计折旧账户以减少资产的账面价值。

复习思考题

1.有形资产是如何分类的？有形资产具有哪些特征？

2.土地、建筑物和机器设备的原始成本各包括哪些内容？

3.在什么情况下应将利息费用资本化？

4.什么是折旧？折旧的目的是什么？计算折旧要考虑哪些因素？

5.试说明计算折旧的四种方法及其适用性。

6.就计算所得税来说，直线法和加速折旧法中哪种方法对纳税人有利？为什么？

7.维修支出与改良支出有何区别？会计上应如何处理？

8.厂场资产的处置包括哪些内容？会计上应如何处理？

9.自然资源的原始成本包括哪些内容？如何计算折耗？

10.试述无形资产的特征和分类？如何确定无形资产的摊销期？

11.商誉与其他无形资产相比有什么不同？

12.如何进行资产减值测试？