一、自然资源(Natural Resources)

自然资源又称递耗资产(Wasting Assets)，一般包括森林、油田、天然气、煤和其他矿藏等。自然资源的一大特点是随着开采或采伐，其将逐渐减少而变成企业的产品存货。

自然资源的成本一般可以分为三类：取得成本、勘探成本和开发成本。自然资源的取得成本包括购买价格、有关产权登记的法律费和手续费等。企业在取得自然资源所有权后，对于诸如矿山这类的自然资源，还将耗费大量的勘探成本。对勘探成本的会计处理并不一致：有的企业把勘探成本全部记为费用；有的企业只把与成功的项目直接有关的勘探支出资本化为矿山成本；有的企业则把成功的和不成功的勘探支出全部资本化为矿山成本。在实务中，大多数矿业公司都只把成功项目的勘探支出资本化，而把失败的勘探支出全部转为当期费用。开发成本一般是指清理露天矿的地面而发生的支出、掘井或钻探发生的支出等。开发成本都应予以资本化计入自然资源账户中。

自然资源在开采或采伐过程中，大都需要在现场修建房屋和设施，如道路、轨道及其他输送系统、钻探装置、抽水装置和其他重型设备等。这些设施的支出一般不计入自然资源成本内，而要另设厂场资产账户进行登记，并按期计提折旧。这些设施的有效使用年限如果低于资源开采年限，则按照它们的使用年限计提折旧；如果使用年限超过资源开采年限，那就应按照自然资源的开采年限来计提这些设施的折旧。

自然资源将随着采掘或采伐而逐渐耗竭，其原始成本也应随着资源的开采而逐渐分配转为费用，这种成本的转移过程称为折耗(Depletion)。折耗费用则表示在一定期间内所开采的自然资源的成本。

自然资源及其折耗与前述的厂场资产及其折旧有很大的不同，具体表现在以下几方面：(1)自然资源大多不能重置(除森林可补植造林外)，而应折旧的厂场资产大多可以重置；(2)自然资源通过开采或采伐所得的产物，直接成为企业可供销售的商品，而应折旧的厂场资产属于生产手段，不直接构成产品实体；(3)折耗是自然资源实体的直接减少，而折旧不是厂场资产实体的耗减，而是使用价值的减少；(4)折耗只在采掘或采伐等工作进行时才计提，而折旧的计提则不限于资产的使用。

自然资源计提折耗通常采用产量法，其计算公式如下：

每年折耗费用＝每年实际开采量×单位产量折耗额

例7－17　某采煤公司购入一座煤矿，其原始总成本为$4200000，估计开采量为300万吨。假定第一年采煤150000吨，其中已出售130000吨。

全年应计提的折耗费＝150000×$1.4＝$210000

编制会计分录如下：

借：折耗费用　　　　　　　　　　　 　210000

　　贷：累计折耗——煤矿　　　　　　　 210000

在资产负债表中，应将累计折耗从自然资源成本中减去。折耗费用中属于当期已售出产品的部分成本，应计入销货成本中，并在当期收益表中反映；对于未出售产品所分摊的折耗费，则计入存货成本中，待产品销售后最终转为销货成本。

计入已售产品的折耗费＝130000×$1.4＝$182000

计入期末存货的折耗费＝20000×$1.4＝$28000

根据以上数据，编制会计分录如下：

借：销货成本　　　　　　　　　　 　182000

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　28000

　　贷：折耗费用　　　　　　　　　　　 210000