三、期末结账

期末，为编制收益表提供相应会计指标的相关收入与成本费用账户将随着一个会计循环的结束而被结清，在第三章中我们已经学习了这一结账过程，其基本程序在此依然适用，仍沿用时代贸易公司的数据，来说明时代贸易公司作期末结账的程序。

例4－15　时代贸易公司2007年10月31日结账分录。

(1) 结清各项费用账户，将销售成本、营业费用转入收益汇总账户借方：

借：收益汇总　　　　　　　　　　 　9020

　　贷：销售成本　　　　　　　　　　　5920

　　　　营业费用　　　　　　　　　　　3100

(2) 结清销售收入、销售退回和折让、销售折扣等账户，计算出销售净额转入收益汇总账户：

借：销售收入　　　　　　　　　　　 　10800

　　贷：销售退回和折让　　　　　　　　　800

　　　　销售折扣　　　　　　　　　　　　200

　　　　收益汇总　　　　　　　　　　　　9800

(3) 比较收益汇总借贷数额，计算出净收益，将净收益转入留存收益账户：

借：收益汇总　　　　　　　　　　　 　780

　　贷：留存收益　　　　　　　　　　　 780

通过上述结账分录，时代贸易公司的收入与成本费用账户记录的10月份的当期发生额先转入收益汇总账户，再由收益汇总账户归集出10月份的净收益，最终转入所有者权益中的留存收益。同时，所有的收入与成本费用账户余额结清，这些暂时性账户将在下一个会计期间开始重新归集下一期间的收入与成本费用。

本章小结

本章主要学习商业企业基本业务处理及其收益表。

1.商业企业的会计处理仍然遵循前两章所介绍的会计循环的基本程序与方法。商业企业不同于服务性企业的日常业务特点决定了商业企业的收益表的具体内容与特点。商业企业的收益表主要包括三项基本内容：销售收入项目、销售成本以及费用项目。

2.商业企业采用“销售收入”、“销售折扣”、“销售退回和折让”一组账户来记录企业销售商品而形成的收入(销售净额)。在定期盘存制下，通常采用“购货”、“购货折扣”、“购货退回和折让”以及“购货运费”账户来记录企业购入待售的商品而付出的成本(购货成本)。在此基础上，结合定期盘存制下的“存货”账户所记录的期初余额与期末余额，最终得到商品销售成本(期初存货余额+购货成本－期末存货余额)。企业经营过程中发生的其他各项费用分别记录在相应的费用类账户中，通称为营业费用类账户。

3.商业企业的收益表采用内容更详细的分层次的多步式结构，相对于服务性企业结构简单的单步式能提供更多有用的会计信息，如销售净额与销售成本、销售毛利与营业费用等。

复习思考题

1.现金折扣与商业折扣有何不同？对会计处理有何影响？

2.四种交货条件下，买卖双方谁承担运费？谁向运输公司支付运费？

3.到达站交货，运费预付时，销售方如何记录销货运费？

4.举例说明借项通知单、贷项通知单。

5.购货运费在收益表中如何反映？

6.定期盘存制下，如何记录存货账户？如何确定商品销售成本？

7.商业企业收益表的结构是怎样的？