八、销售成本的确定

(一) 定期盘存制下“存货”(Inventory)的记录

通过前面的学习，我们知道在定期盘存制下，平时购入商品的成本记入在“购货”账户的借方，另外，开设“购货退回和折让”和“购货折扣”两个备抵账户专门反映购入商品成本的扣减金额。这三个账户综合起来反映的只是当期购入的商品的净额，按照上述定期盘存制下确定商品销售成本的思路，我们还需要知道反映库存商品结余情况的会计信息，才能最终得出商品销售成本的金额。在商业企业的账户一览表中，完成上述任务的是“存货”账户。

在定期盘存制下，“存货”账户提供商业企业的储存待售的商品(即商品存货)结余情况的会计信息，属流动资产类账户。平时，商品日常购进时，不登“存货”账户；“存货”账户是在会计期末，通过实地盘点确认出公司所有库存待售的商品存货的金额后，将其作为该账户期末余额入账，以反映期末时尚未销售出去的商品的成本。

在进行实物盘点时应注意确保公司所拥有的全部商品都包括在内，其原则是：以所有权归属确认存货范围，而不管商品的具体储存地点。凡是已经取得所有权的商品，即使尚未入库；或者所有权尚未转移的商品，即使已经从仓库发出，也都应该包括在存货中。例如：购入的起运站交货的在途商品，委托他人加工的商品，到达站交货的已发运商品，以及寄销的商品等。另一方面，已经出售而代顾客保管的商品，受他人委托加工的商品和代销的商品等，由于所有权业已转移或所有权仍属于他人，则不应该包括在存货之中。

(二) 确定商品销售成本(Costof Goods Sold)

在定期盘存制下，确定商品销售成本的具体思路如下：

(1) 一个会计期间里“购货”账户的借方发生额与“购货退回和折让”及“购货折扣”账户的贷方发生额可以确定出本期购进商品的净额，我们称之为购货净额，计算公式如下：

购货－(购货退回和折让+购货折扣)=购货净额

(2) 在购货净额基础上，加上“购货运费”账户借方发生额，则得到本期购货的全部成本，我们称之为购货成本：

购货净额+购货运费=购货成本

(3) 以当期存货变动额调整购货成本，则可得出当期的商品销售成本：

期初存货＋当期购货成本＝可供销售的商品成本

可供销售的商品成本－期末存货＝销售成本

(三) “存货”与“销售成本”入账的会计分录

如上所述，当期购买的商品的成本都已记入“购货”及其有关的账户。存货的成本只能通过期末实地盘点后才可确定，以当期存货的变动额(期初存货成本－期末存货成本)调整购货成本从而得出商品销售成本，这个过程在财务会计中是通过作相关会计分录来完成的。

例4－13　沿用例4－12：购货净额＝$4500－$500－$80＝$3920，购货成本＝$3920＋$200＝$4120。假设期初存货$3000，期末盘点存货为$1200，则可供销售的商品成本＝$3000＋$4120＝$7120，销售成本＝$7120－$1200=$5920。我们通过下面两笔分录来完成上述确定商品销售成本的过程。

借：销售成本　　　　　　　　　　 　7120

　　购货退回和折让　　　　　　　　　 500

　　购货折扣　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：购货　　　　　　　　　　　　 　4500

　　　　购货运费　　　　　　　　　　　　 200

　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　3000

借：存货　　　　　　　　　　　　 　1200

　　贷：销售成本　　　　　　　　　　 1200

这两笔分录的记账结果是：第一笔会计分录从相反方向同金额登记“购货”、“购货退回和折让”、“购货折扣”和“购货运费”账户，一方面将这些账户结清，另一方面，它们的综合结果即购货成本相当于转入“销售成本”账户借方；同时，注销存货账户的期初余额(则“存货”账户此时余额为零)，也相当于将存货期初余额也转入“销售成本”账户借方，这样，“销售成本”账户目前为止就在借方登记了$7120的金额，这正是可供销售的商品成本。第二笔分录相当于登记存货的期末余额，同时将存货的期末余额$1200登入“销售成本”账户的贷方，这样，“销售成本”账户最终的记账结果是借方金额$5920，即当期的商品销售成本的金额；而“存货”账户期末余额是借方$1200，与实际的盘点结果一致，从而真实地反映了期末库存商品的结余情况。