五、销售折扣

在规定的付款条件下，如果购买方在现金折扣期限内付款则可以享受到现金折扣，这样，销售方在赊销时按发票价格所确认的销售收入就不能全部收回，对销售方而言，发生现金折扣实质是销售收入的扣减，通常在专门开设的“销售折扣”(Sales Discounts)账户中反映，它是“销售收入”账户的另一个备抵账户。专门单设“销售折扣”账户可以提供本公司销售政策方面的信息。在收益表上，一定会计期间的销售折扣的金额(相应账户的借方余额)将与销售退回和折让金额(相应账户的借方余额)一起列示为当期销售收入的金额(相应账户的贷方余额)的减项，我们将其结果称为销售净额。

当购买方可以享受到现金折扣时(即在现金折扣期内付款)，销售方的收款会计分录应以扣除现金折扣后的实收金额借记“现金”账户，同时贷记“应收账款”账户。这时，会计分录借贷方的差额在借方，就是销售折扣的金额，因此，借记“销售折扣”账户。在此需要注意的是：现金折扣只是以净销售额(最初的销售发票金额减去可能的销售退回及折让的金额)为计算基础，不包含发生的代垫运费，代垫运费不享受现金折扣(详见例4－4，4－5，4－6)。另外，此笔收款分录之前，应收账款的已入账金额包括：赊销时确认销售收入的发票金额；可能的因销售退回和折让而减少的金额；可能的因代垫运费而增加或减少的金额，而这笔收款分录则将应收账款中同一账单的相关内容(如运费或退货及折让)结清。

例4－4　维达公司在2007年12月11日之前汇付货款给易隆公司，若退货和折让业务同例4－3，则可享受到的现金折扣为($900－$150)×1%=$7.5，不同交货条件下，易隆公司的会计分录见表4－5。

若交货条件为：起运站交货，运费预付。则维达公司的汇款金额为：$750＋$100－$7.5＝$842.5。

若交货条件为：起运站交货，货到付运费或者到达站交货，运费预付。则购销双方没有互相代付运费，维达公司的汇款金额为：$750－$7.5＝$742.5。

若交货条件为：到达站交货，货到付运费，则维达公司的汇款金额为：$750－$100－$7.5＝$642.5。

表4－5　　销售方现金折扣期内收款记录类型表

例4－5　沿用上例，若维达公司在2007年12月11日之后，且12月31日之前偿付货款给易隆公司，退货和折让业务同例4－3，此时则维达公司丧失现金折扣。四种交货条件下，易隆公司会计分录见表4－6。

交货条件为“起运站交货，运费预付”时，维达公司的汇款金额为：$750+$100=$850。

交货条件为“起运站交货，货到付运费”或“到达站交货，运费预付”时，维达公司的汇款金额为$750。

交货条件为“到达站交货，货到付运费”时，维达公司的汇款金额为$750－$100=$650。

表4－6　　销售方现金折扣期之后收款记录类型表