三、销售运费

商品购销涉及外埠交易时，买卖双方要对运输费用由谁承担进行约定，有两种结果：起运站交货(F.O.B.ShippingPoint)；到达站交货(F.O.B.Destination)。起运站交货条件下，运输费用应由购买方负担；到达站交货条件下，运输费用应由销售方承担。

同时，还需与第三方运输公司协商，它负责提供将商品从起运站运往到达站的服务。运输公司与买卖双方对运费的支付方式进行约定时，会有两种结果：运费预付(FreightPrepaid)和货到付运费(FreightCollect)。运费预付时，由销售方支付运费给运输公司；货到付运费时，则由购买方支付运费给运输公司。

这样，以上的约定在实际商品交易中，就会产生表4－3中四种可能的组合，称之为交货条件。

表4－3　　不同交货条件下买卖双方运费承担与支付表

我们现在以销售方为经济主体，分析在上述不同的交货条件中，销售方的会计处理。

凡“到达站交货”都要求销售方承担运费。根据权责发生制概念，不管销售方当期是否支付费用，都要将其承担的应支付的运费在当期入账。这样，我们将销售方应承担的运费记录在一个费用类账户中，这个账户称为“销售运费”(TransportationOut)，即借记“销售运费”。销售运费列示在收益表中的营业费用下的销售费用类中。

凡交易双方有代垫运费时，不管是销售方代垫的运费还是由购买方垫付的运费，销售方记账时都在其“应收账款”账户中反映，具体来说，若是销售方代垫，则销售方借记“应收账款”；若是购买方代垫，销售方就贷记“应收账款”。

例4－2　承接例4－1，如果交货条件约定为：起运站交货，运费预付。则需易隆

公司在发货时为维达公司垫付运费$100，会计分录为：

借：应收账款——维达公司　　　　 　　　　100

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　 　　100

如果交货条件约定为：起运站交货，货到付运费。则易隆公司在发货时不需要作有关运费的会计分录

如果交货条件约定为：到达站交货，运费预付。则需要易隆公司在发货时支付并承担运费$100，会计分录为：

借：销售运费　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　100

如果交货条件约定为：到达站交货，货到付运费。则应由易隆公司承担运费，但在发货时并没有向运输公司支付运费，运输公司是在商品运到后，向维达公司收取运费，则易隆公司在收到维达公司代其垫付运费$100的借项通知单时，作会计分录：

借：销售运费　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：应收账款——维达公司　　　　　　　100

销售方在不同的交货条件下的具体会计处理如表4－4。

表4－4　　销售方运费记录类型表