一、工作底稿

工作底稿是一种多栏式表格，表中列示出会计人员作各项调整分录、结账分录及准备财务报表所需的各项数据。每次准备财务报表之前(即月末、季末、年末)均可先作工作底稿。该表只是会计人员用于初步汇总数据指标的一种方法，并非正式会计记录。因此，工作底稿在形式上可有变化，且通常用铅笔填写，以方便涂改错误。

工作底稿的基本结构包括七个栏目：(1)账户编号栏；(2)账户名称栏；(3)调整前试算表栏；(4)调整栏；(5)调整后试算表栏；(6)收益表栏；(7)资产负债表栏。在后五个表栏中又各分成借方和贷方两栏。

例3－2　仍以乐凯公司为例，承接例2－3，例3－1，其工作底稿见表3－3。

工作底稿的编制说明如下：

(1) 将会计循环第三步所编制的调整前的试算平衡表的内容(包括账户编号、名称及金额)分别填入工作底稿的前两栏并分别合计借贷两方金额，平衡后数据下划双线。

(2) 将调整分录的金额对应记入调整栏。对于未包括在调整前试算表中的账户，则要在前两栏中先把这些账户的编号及名称填列在那些早已列出的账户的下端，不必再按账户编号顺序排列。然后，将该栏借方和贷方金额分别合计。

(3) 将每一账户的第三栏和第四栏的金额按账户的性质相加或相抵减运算后的金额记入到第五栏(即调整后试算表栏)并借贷合计。

(4) 将第五栏中的所有收入和费用账户的余额按同一借贷方向转记入收益表栏，并将借贷方金额分别合计，两项合计金额之差即收入总额与费用总额之差，也就是本期净收益。如例中乐凯公司费用总额$6510，收入总额$13200，12月净收益$6690，这一金额应计入借方栏，使借、贷方栏结平。若是净亏损，则记入贷方栏。

(5) 将第五栏中所有资产、负债及股东权益账户的余额转记到资产负债表栏。这里需注意的是：本期净收益将使留存收益增加，从而股东权益增加，所以应将净收益记入资产负债表栏的贷方栏，这样就使得该栏借贷合计平衡。

完成工作底稿后，编制财务报表的绝大多数数据资料都已具备，可以进行编表工作了。

表3－3　　　乐凯公司工作底稿

2007年12月份　　　(单位：美元)

续表