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在每个会计期末，有必要于日常业务的日记账分录过账之后和编制财务报表之前进行会计循环的第四个步骤——期末账项调整。账项调整的内容虽然多样，但其实质不外乎对已登账的资本性支出和预收收入进行摊配(Allocate)或对本期已发生但尚未登账的费用和收入进行计提(Accrue)。因此账项调整有以下四种类型：

(一) 按受益期摊配已登账的资本性支出

资本性支出(Capital Expenditure)是指可使连续的若干个会计期间受益的支出，如企业购买的房屋、机器设备、物料用品及为若干期间支付的保险费等预付费用。资本性支出与仅使支出当期受益的收益性支出(RevenueExpenditure)不同，收益性支出在支出当时就记作当期费用处理；而资本性支出则在支出当时资本化为资产入账，在每个会计期末，则要把本期内估计已耗用的或已使本期受益的那部分资产转为相应的费用。

例3－1　仍沿用上一章中乐凯公司的例子，承接例2－1，2－2和2－3，涉及此类的调整有：

(1) 预付保险费的调整。

乐凯公司2007年12月1日支付的为期一年的保险单$2400，当时日记账分录为：

2007.12.1　　借：预付保险费　　　　　　2400

　　　　　　　　贷：现金　　　　　　　　 2400

该项保险的受益期为12个月，每个月因公司的运输设备享受保险而被耗用的金额平均为$200。12月31日应将本月已耗用的保险金转为本月的费用。调整分录如下：

2007.12.31　　借：保险费　　　　　　　　200

　　　　　　　　　贷：预付保险费　　　　　 200

调整分录在日记账中的记录见乐凯公司普通日记账第3页，见表3－1。

预付保险费的会计分录过账后，相关账户记录如下：

上述预付保险费调整后的影响结果是：12月的收益表将正确列示当月保险费$200；余下的$2200预付保险费将在12月31日的资产负债表中作为资产列示。这样就使得财务报表准确地反映了经济主体的财务状况和经营成果。如果期末不做这项调整，将低估费用，从而高估净收益，夸大股东权益，且高估资产。

(2) 预付房租的调整。

乐凯公司2007年12月1日预付三个月房租$1200，支付当时日记账分录为：

2007.12.1　　借：预付房租　　　　　　　1200

　　　　　　　　贷：现金　　　　　　　　 1200

12月31日应将$1200中本月已耗用的一个月房租$400转成相关费用。调整分录为：

2007.12.31　借：房租费　　　　　　　　400

　　　　　　　　贷：预付房租　　　　　　 400

日记账记录见表3－1乐凯公司普通日记账第3页。

将该笔调整分录过入相关的总分类账后，对应的账户记录如下：

通过上述预付房租的调整，12月收益表将正确列示$400房租费，余下的$800预付房租将在资产负债表中作为资产列示。这样就使得财务报表准确地反映了经济主体的财务状况和经营成果。

(3) 在用物料用品的调整。

2007年12月4日乐凯公司购入物料用品$1400，购买当时分录为：

2007.12.4　　借：在用物料用品　　　　1400

　　　　　　　　贷：现金　　　　　　　 1400

12月31日对尚未耗用的物料用品进行实地盘点，在用物料用品余额为$900，因此，12月消耗的物料用品为$1400－$900=$500，应将消耗掉的这部分物料用品转为相关费用，调整分录为：

2007.12.31　　借：物料用品费　　　　500

　　　　　　　　　贷：在用物料用品　　 500

该笔调整分录过账后账户记录结果如下：

(4) 固定资产的折旧。

房屋、机器设备、运输设备和办公设备等固定资产虽然在使用过程中能够保持实物形态不变，但其价值要随使用或时间推移而磨损减少(即折旧)，因此在会计期末要把使该会计期间受益而应由该期承担的那部分损耗转为该期的费用(即折旧费)。本例中乐凯公司12月1日购进四辆货运汽车，价值$40000，当时，将购买开支作资产入账：

2007.12.1　　　借：货运汽车　　　　40000

　　　　　　　　　贷：现金　　　　　40000

假设货运汽车的预计使用年限为4年，残值共为$4000，按直线法折旧。这样，年折旧额为($40000－$4000)÷4=$9000，12月折旧费为：$9000÷12=$750。因此，12月末应将$750从资产账户转入费用账户，但特殊的是，与前面三种期末账项调整不同，这里不直接贷记“货运汽车”账户，而是专门开设“累计折旧——货运汽车”账户，该账户的余额通常在贷方，反映从开始使用到目前为止货运汽车累计损耗掉的价值。

2007.12.31　　借：折旧费　　　　　　　　750

　　　　　　　贷：累计折旧——货运汽车　750

该笔调整分录过账后账户记录如下：

累计折旧账户是它所对应的固定资产账户的对销账户(ContraAccount)或备抵账户，固定资产账户通常反映原始价值即历史成本。在资产负债表上累计折旧账户的贷方余额将从相应的资产账户的借方余额中减去(即原始价值$40000－累计折旧$750)，得出该项固定资产的账面价值$39250，作为总资产的一部分列示在资产负债表上，$39250表示尚未耗费的资产价值，它将在未来的会计期间随为经济主体带来经济利益而逐步通过折旧摊配为各期的费用。

(二) 按赚取期摊配已登账的预收收入

有时，企业在提供商品或劳务之前，就预先收取了部分或全部货款(或服务费)，根据收入实现原则，经济主体此时不具备确认收入实现的条件，所以不能直接贷记收入类账户，而应贷记表示企业负有在未来提供商品或劳务给客户的责任的一个负债账户。因此，这类交易常借记“现金”，同时贷记“预收收入”等负债类账户。之后，随着时间的推移，企业提供了商品或劳务，这样，一方面，负债被偿还而减少；另一方面，收入得以实现。所以，到会计期末，应将通过提供商品或劳务而偿还的负债部分从负债账户的借方冲销，同时确认本期已赚得的收入，将其记录到相关收入账户的贷方。

乐凯公司12月7日预收一客户服务费$4500，当时会计分录为：

2007.12.7　　借：现金　　　　　　　　4500

　　　　　　　　贷：预收营运收入　　　 4500

假设到12月31日，已提供了1/3的货运服务，应将预收收入$4500的1/3即$1500作为当期的收入确认入账。

2007.12.31　借：预收营运收入　　　　 1500

　　　　　　　　贷：营运收入　　　　　 1500

这笔调整分录过账后账户记录如下：

上述调整分录入账后的影响结果是：负债账户余额为$3000，表示未来期间仍需继续向客户提供货运服务的金额，而在营业收入账户贷方则记入$1500，将12月的营业收入记录刷新为$12200，从而正确地反映了乐凯公司12月赚取的营业收入。如果没有上述调整分录，将会低估收入，低估净收益和股东权益，并且高估负债。

(三) 计提未登账但已发生的费用

企业常常在实际付款前就已享用了某些服务，从而形成了偿付责任即负债。这种偿付责任是在一定时期内积累(如工薪费、水电费等)或随时间自然增长起来的(如利息费)。到会计期末，对于这些已发生但尚未支付的费用，应根据权责发生制将其作为当期的费用入账，以正确地反映受益期的成本费用，并同时将偿付责任确认为应计费用这样的负债项目。

乐凯公司12月28日支付了12月前四周的雇员工资$3600，当时会计分录为：

2007.12.28　　　借：薪金费　　　　　　3600

　　　　　　　　　　贷：现金　　　　　　 3600

假设12月28日是星期五，则12月31日是星期一，这一天的雇员工资虽然要到下个月才支付，但根据权责发生制基础，对经济主体而言，薪金费用已发生，应在12月这个会计期间入账。一天的工资金额为：$3600÷4÷5=$180。应做的调整分录为：

2007.12.31　　　借：薪金费　　　　　　　$180

　　　　　　　　　　贷：应计职员薪金　　　$180

这笔调整分录过账后记录如下：

上述调整分录入账后的影响结果是：根据权责发生制，将本期内因使用雇员劳动而应付给雇员的全部工资作为费用，而不仅是本期内实际付讫的工资；此外，本期应承担而未付的工资作为负债反映。如果遗漏这项调整，将低估费用而夸大净收益，且低估负债、夸大股东权益。

(四) 计提未登账但已赚取的收入

有时，企业在会计期内已实现了某些收入(如已提供了商品或服务的赊销收入，已提供了贷款的利息收入等)，但到期末为止尚未向客户开出账单以收款或未到最终的收账时点，从而一方面形成应计收入这一资产项目，另一方面根据收入实现原则，应将属于本期的收入确认入账。

假设乐凯公司12月31日向C客户提供了货运服务，金额$1000，当日尚未来得及开出账单做原始凭证，也未收到款项，因此该会计事项未出现在第二章第二节乐凯公司2007年12月的业务举例与日记账中(例2－1)。但月末根据权责发生制进行账项调整时，则需将此赊销收入计提入账。

2007.12.31　借：应收账款——C客户　　 1000

　　　　　　　　贷：营运收入　　　　　　1000

这笔调整分录过账后记录如下：

上述调整的影响结果是：收益表中收入增加$1000，从而净收益增加$1000；资产负债表中资产增加$1000，同时，股东权益增加$1000。如果遗漏这项调整将使相关项目被低估。

(五) 会计调整小结

上述四种类型的会计调整，其日记账分录的借贷方对应账户类型可归纳为表3－2：

根据上述会计调整类型表，进一步总结如下：

(1) 每一类型的调整都至少涉及一个收益表项目(收入或费用)，同时涉及一个资产负债表项目(资产或负债)。调整分录都不会涉及现金账户，因为涉及现金的会计事项已在发生的当时登账，而期末调整只是在权责发生制基础上对非现金项目进行调整，使各个会计期间应承担的费用和应赚取的收入得到正确的归属，以正确地反映各期的经营成果和财务状况。

(2) 前两种类型属于递延项目(Deferrals)，指先前已支付现金，形成资产，递延至期末才能确认部分或全部费用；以及先前已收取现金，形成负债，递延至期末才能确认部分或全部收入。递延项目的现金收付发生在前而收入或费用的权责成立在后。

(3) 后两种类型属于应计项目(Accruals)，指费用已发生或收入已实现，应于本会计期间计提入账，而现金的支付与收取将在以后发生。应计项目的收入或费用的权责成立在前而现金收付发生在后。