二、会计循环

前面我们介绍了当经济业务发生后，会计人员所作的若干环节的会计日常工作(包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行平衡验证)。由于会计工作最终是要以会计报表的形式来定期向外提供进行经济决策所需的企业会计信息。因此会计的日常工作，除了我们已介绍的环节外，还要继续进行若干步骤，直到编制出本会计期的会计报表并结束那些仅属于本期的会计账目。为编制出所需的会计报表，这样一系列的会计环节是在每一个会计期间都会发生的一系列规范化的会计处理程序。因为这些依次继起的环节在每一个会计期间都会重复进行一遍，因此称之为会计循环(Accounting Cycle)。

会计循环一般包括以下基本步骤：

1.分析交易、作日记账分录(Journalizing)——根据原始凭证分析经济业务，运用复式记账规则确定每笔业务应借记和应贷记的账户及金额，并按时间顺序在日记账中登记。

2.过账(Posting)——根据日记账分录，将借记和贷记的金额，分别转记到相应总分类账和明细分类账中。

3.试算平衡(Preparing Trial Balance)——通过编制试算平衡表将各账户的余额按借贷方向分别合计以验证是否相等，目的在于判断是否存在账户记录的错误。

4.会计调整(Adjusting)——根据权责发生制基础，于会计期末在日记账中编制账项调整分录(递延或应计的收入和费用的会计分录)并过入分类账中，以保证会计记录的准确和完整。

5.试算平衡(Preparing Adjusted Trial Balance)——再根据会计调整过的各账户余额编制调整后试算平衡表。

6.编制报表(Preparing Statements)——根据调整后的试算平衡的账户余额编制会计报表。

7.结账(Closing the Books)——在日记账中结清暂时性账户并过账，从而结束专门归集本期净收益的收入和费用类账户，并把本期净收益转入到所有者权益类账户。

8.试算平衡(Preparing Trial Balance)——根据各账户余额编制结账后试算平衡表。

本章小结

本章重点介绍复式记账的基本原理和借贷记账规则及以此为基础的基本记账程序与步骤。

1.借贷记账法是以会计恒等式为理论基础的，经济主体发生的每一笔经济业务，应同时分别记入一个(或几个)账户的借方和另一个(或几个)账户的贷方，记入该账户(或几个账户)借方的金额(或金额之和)应等于记入另一个(或几个)账户贷方的金额(或金额之和)。资产及费用类账户增加时记入借方，减少记入贷方；负债、所有者权益及收入类账户增加记入贷方，减少记入借方。

2.对经济业务的记录首先以会计分录的形式记入日记账，然后再过入到有关的总分类账和相应的明细分类账。在复式记账原理下，过账后，账户的借方余额合计等于贷方余额合计，据此编制试算平衡表，以检查过账错误。

3.上述财务会计专用的记账方法和程序将在每一个会计期间依次重复进行，直到编制出会计报表，完整的会计循环包括下列基本步骤：

(1) 登记日记账；

(2) 过入分类账；

(3) 调整前试算平衡；

(4) 会计期末调整；

(5) 调整后试算平衡；

(6) 编制会计报表；

(7) 结账；

(8) 结账后试算平衡。

复习思考题

1.复式记账的基本原理是什么？

2.借贷记账法下，对账户是如何分类的？记账规则是什么？

3.日记账作用何在？

4.什么是会计循环？试说明会计循环的步骤。

5.试述试算平衡表的作用。试算平衡了是否保证过账就没有错误，为什么？

6.试述开设控制账户与明细分类账户的作用。