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流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债，具有一些区别于长期负债的内容与特点。

一、流动负债的特征和分类

在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债。

流动负债与流动资产比较，反映企业的短期偿债能力，是债权人关心的主要财务指标，报表中必须将流动负债与非流动负债分别列示。

企业的流动负债主要包括以下项目：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付税费、其他暂收及应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

本章将对应付账款、应付票据等账户进行比较详细的说明。

二、应付账款和应付票据

应付账款是指企业在正常生产经营过程中，由于赊购商品、材料或接受外界提供的劳务而应付给供应单位的款项。这种负债主要是由于买卖双方在购销活动中因购进商品的时间与支付货款的时间不一致而产生的欠供应商的金额。由于买卖双方以信用为基础，赊购的商品或劳务不需要正式的债务凭证，因而这种债务有时为未清账款，在会计处理上应将其与有票据为证明的债务区别开来。

在会计实务中，应付账款入账时间的确定，一般应以所购买货物的所有权转移到买方或企业实际使用外界提供的劳务为标志。也就是说，当商品所有权转移时，一项负债就成立了。因而在会计期末，必须确保所有因购入商品或劳务而发生的应付账款都已登记入账。如果商品是在临近会计期终了时收到，或者在起运点交货而发票尚未到达，则仍应认为负债已经成立，并在会计报表中反映出来。

应付账款的入账金额应当以买卖双方共同确定的成交价格为基础。但是，由于在一些交易中供应商往往附有商业折扣或现金折扣等优惠条件，使得购买方最终支付的金额与成交当时确认的金额并不一定相同。如果购入的货物附有现金折扣条件，则应付账款入账金额的确定方法有总价法和净价法。

总价法就是将未扣除现金折扣的发票总额记入“应付账款”账户。如果买方在折扣期限内付款，则将取得的现金折扣记入“购货折扣”账户贷方。

【例7－1】A公司购入一批商品，价款总额为20000元，付款条件为：2/10，n/30。商品验收入库后，应作如下会计分录：

借：购货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

如果公司在10天内付款，可取得现金折扣400元(20000×2%)，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19600

　　　　购货折扣　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

如果公司的付款日期超出10天，则按发票总额付款，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

上述的购货折扣只有在货款于折扣期限内支付并已取得现金折扣时才登记入账。购货折扣在会计报表中的列示有两种方法：一是将其调整购货成本，作为购货成本的抵减数，以确定实际支付的购货成本。这时的“购货折扣”账户实际上是“购货”账户的备抵账户，在收益表中列为购货的减项。二是将其确认为财务收益，在收益表中列入其他项目收益内。

由上述会计处理可见，总价法只能反映已取得的折扣金额，而不能揭示由于未在折扣期内付款而失去的折扣金额。净价法则从财务管理角度出发，主张购入的货品应按净价入账，而把丧失的折扣金额单独反映，记入“折扣损失”账户。

【例7－2】仍沿用【例7－1】的资料，假定A公司对购入的商品按净价入账，商品验收入库后，应作如下会计分录：

借：购货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19600

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　19600

如果公司在10天内付款，可取得现金折扣400，并支付119600，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19600

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19600

如果公司的付款日期超出10天，则丧失现金折扣400并按发票总额付款，应作如下会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19600

　　折扣损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

有人认为净价法可取，因为从理论上讲，净价是商品成本的正确测定。此外，企业能否取得购货折扣，从一个侧面反映了企业财务管理工作的好坏，力争使企业的债务在折扣期内偿付是财务管理人员的责任，因此，丧失的折扣应在收益表中列作财务费用。但不同观点认为，购货成本应为购货时所支出的全部金额，折扣损失应当加进购货成本中。尽管如此，在会计实务中，大多数企业仍采用总价法。

应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

在会计上作为应付票据处理的一般指本票，即由出票人签发的允诺在未来特定日期无条件支付一定金额给持票人的书面凭证。如果允诺的支付期在一年或一个营业周期内，则出票人应将其作为应付短期票据处理，在会计上列为流动负债。如果允诺的支付期超过一年或一个营业周期，则作为应付长期票据处理，在会计上列为长期负债。本章只介绍应付短期票据的会计处理。

应付短期票据主要包括当企业向银行借入短期贷款、购买商品或劳务、购置固定资产或其他资产时所开出的票据以及开给职工的票据等。

应付票据一般有计息票据和不计息票据之分。不计息票据的票面价值即为到期值，计息票据的到期值则为票据的面值与按面值和持票期及规定的利息率计算的利息之和。在会计处理上，不论是计息票据还是不计息票据，在出具票据时都应按票面金额记为负债，只是在到期支付时，计息票据的利息支出要作为利息费用处理。下面分别几种情况说明应付票据的会计处理。

1.延期支付应付账款

前面已指出，按照商业惯例，企业的购货活动或接受劳务大多采用赊购方式进行。此种情况下，购货方的会计处理往往是借记“购货”账户，贷记“应付账款”账户。但如果购货方不能按期支付账款而请求延期支付时，销货方则通常要求购货一方开出一张对其债务的书面承诺，以保证购货方在一定日期偿还账款。

【例7－3】A公司于6月1日赊购一批商品，价款总金额为40000元，付款条件为：2/10，n/30。

商品验收入库后，A公司的会计处理为：

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

假定在30天后，A公司因资金周转不灵而无法支付货款，向销货方请求延期付款，并立即签发一张2个月期、利率12%、面值40000元的本票一张。此时A公司的会计处理为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

60天后票据到期，A公司将支付票据的面值与利息。

本利和=40000+40000×12%×2/12=40800(元)

A公司作如下会计分录：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40800

当企业向银行借款时，也往往采取签发票据的形式来进行。如果银行在债务人偿还借款时才收取利息，则此种情况可称为贷款。借款企业按其所签发的票据面额获取贷款时，可直接按所收到的现金借记“现金”账户。

【例7－4】假定A公司签发一张2个月期、利率12%、面值100000元的票据，向银行申请贷款。取得该项贷款时的会计分录为：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

票据到期时，A公司将偿付本利和为：

本利和=100000+100000×12%×2/12=102000(元)

A公司作如下会计分录：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　102000

如果企业向银行借款时，银行预先扣除利息，而只贷出企业所签发票据的面值与预扣利息之差的金额，则称为应付票据贴现。在这种情况下，企业获得贷款时，应按实收金额借记“现金”账户，并将银行预扣利息金额记入“应付票据折价”账户。

【例7－5】假定A公司签发一张2个月期、面值100000元的票据，向银行申请贴现贷款，银行贴现率为9%。

银行预扣贴现息=100000×9%×2/12=1500(元)

企业实得款=100000－1500=98500(元)

A公司应编制会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　98500

　　应付票据折价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

“应付票据折价”账户是“应付票据”的备抵账户，在票据到期时，应将此项折价转为利息费用。

上例中，当贴现票据到期偿付票据面值时，A公司编制会计分录如下：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应付票据折价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

3.应计利息的期末调整

如果应付票据跨越两个会计期间，就应该在会计期末对应付票据的应计利息费用进行调整。

【例7－6】假定A公司于12月1日购入商品一批，并向销货方签发3个月期、利率12%、面值100000元的票据一张。

在12月31日，该票据尚未到期，此时应计提属于本年度的一个月的利息费用：

计提利息费用=100000×12%×1/12=1000(元) A公司应编制调整会计分录如下：

借：利息费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

在会计期末调整计提的利息费用以后，利息费用1000元将列入本年收益表中的费用项下，而应付利息则列入资产负债表的流动负债项下。

下年3月1日票据到期时，偿还票据款及利息的会计处理为：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103000

同样，企业向银行申请贴现贷款，其开出的应付贴现票据也存在跨期调整问题。

【例7－7】假定A公司于12月1日签发一张3个月期、面值100000元的票据，向银行申请贴现贷款，银行贴现率为12%。贴现时企业收到97000元(100000－100000×12%×3/12)。编制会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　97000

　　应付票据折价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

在12月31日，应付票据折价部分应有1000元(100000×12%×1/12)记为本期的利息费用。其调整会计分录如下：

借：利息费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：应付票据折价　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

调整后，“应付票据折价”账户的余额为2000元，在期末资产负债表上，该余额应从“应付票据”账户余额100000元中减去，从而计入流动负债中的应付票据账面价值为98000元。

上例中，当贴现票据到期偿付票据面值时，其会计分录如下：

借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　利息费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应付票据折价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

三、其他流动负债

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税款，这些应交的税款，应按照权责发生制的原则确认。这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一项负债。企业涉及的应付税款的种类会因经营业务的不同而不同，如财产税、增值税、消费税、工薪税和所得税等。以下介绍我国多数企业都会涉及的增值税、消费税和所得税，其他税款将在中级会计中介绍。

增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：

(1)账户设置和会计处理

企业应交的增值税，在总账“应付税费”账户下设置“应交增值税”明细账记录。“应交增值税”明细账的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应付税费——应交增值税”分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。

(2)一般纳税企业一般购销业务的会计处理

一般纳税企业在会计处理上的主要特点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

【例7－8】A企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略)：

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000000

　　应付税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　　　1020000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7020000

销项税额=12000000×17%=2040000(元)

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14040000

　　贷：销售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000000

　　应付税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　　　2040000

为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。

(1)账户设置和会计处理

企业按规定应交的消费税，在总账“应付税费”下设置“应交消费税”明细账。“应交消费税”明细账的借方发生额，反映实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。

(2)产品销售交纳消费税的会计处理

企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理。

企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”账户；企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应付税费——应交消费税”。

【例7－9】B企业为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料)，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元(不含应向购买者收取的增值税税额)，产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：

应向购买者收取的增值税税额=240000×17%=40800(元)应交的消费税=240000×10%=24000(元)

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280800

　　贷：销售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　240000

　　应付税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　40800

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　贷：应付税费——应交消费税　　　　　　　　　　　24000

借：产品销售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税应计入有关的成本。例如，企业将应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。

企业的生产、经营所得和其他所得，依照企业所得税法及其细则的规定需要交纳所得税。企业所得税根据税法规定的应税所得和相应税率计算，企业应交纳的所得税，在总账“应付税费”下设置“应交所得税”明细账，借记“所得税费用”等账户，贷记“应付税费——应交所得税”。具体会计处理详见中级财务会计。

(二)存入保证金

为了使借出的资产得以如期完整地收回，或为保证某项经济活动得以顺利进行，往往向客户收取一定金额的保证金。如公用事业单位向用户收取保证金就是常见的例子。企业收取的保证金未必全部要在一年内退还，但在会计实务中一般将尚未退还的保证金全部作为企业的流动负债列报。在收到客户交来的保证金时，借记“现金”账户，贷记“存入保证金”账户。退还时，作相反的会计分录冲销。

预收收入又称递延收入或未赚取收入，是指款项已预先收取，但尚未向付款方供货或尚未提供劳务而未实现的收入，也就是顾客的预付款。

很多企业在实际提供商品或劳务之前通常要预先收取货款，并在一年或一个营业周期内以交付商品或提供劳务的方式来抵偿，如预收租金、预收货款等。在商品尚未交付、劳务尚未提供之前，预收款项就构成企业的一项流动负债。

【例7－10】某公司10月初出租一幢房屋，预收一年租金共12000元。收到租金时的会计分录为：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　贷：预收租金收入　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

期末，企业应把本期已提供的商品或劳务，从已实现的收入部分记入本期收入账户。如本例中，在当年年终，预收租金中已实现的收入为3000元(12000×3/12)，则编制调整会计分录如下：

借：预收租金收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：租金收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

“预收租金收入”账户的贷方余额9000元，应作为年末的流动负债，列入资产负债表中。如果这种负债期限在一年以上，可在资产负债表的负债与股东权益之间单列一类，称为“递延贷项”。

通常，流动负债在资产负债表上是以应付账款、应付票据、应付税款及其他应付款等依次排列的。其中，应付票据折价应列示在应付票据项下，并直接从票据的票面金额中扣除。下面就是流动负债主要项目在资产负债表中的一般列示情况。