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资产负债表中的资产项目通常按照流动性的强弱来排列先后顺序。由于现金是流动性最强的一种金融资产，因而列示于资产负债表中流动资产部分的第一项。

一、现金的内容及其管理

(一)现金的内容

现金是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即用于支付的交换媒介。现金包括库存现金和银行存款。库存现金是指企业存放在会计部门、由出纳人员保管的现金，例如硬币和纸币。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的现金，通常是指活期存款。现金还包括银行可接收并存入银行账户的其他票据，如支票、银行本票、银行汇票和汇款单等。企业一般设置“现金”账户反映库存现金和银行存款的增减变动。

(二)现金的管理

现金是企业从事各种生产经营活动所必备的重要资源，企业只有保持一定数量的现金才能保证生产经营活动的正常运行。这就要求企业必须充分、有效地安排使用现金，使其保持合理的数量。企业要想拥有充足的现金，应当遵循以下五项现金管理的基本原则：

(1)加快应收账款的回收速度。顾客越快付钱给企业，企业就可以越快地使用这些现金。一种激励顾客更快付款的常用方法是对提早还款的顾客给予现金折扣。

(2)保持低存货水平。企业持有大量存货的代价是很高的，它们占用了大量的现金以及库房空间。越来越多的企业采用技术手段减少存货，从而节省现金。当然，如果企业没有足够的存货，也会丧失销售机会，因而保持适当的存货水平是企业一项重要决策。

(3)延迟偿还负债。企业通过对其所欠账款的到期日保持跟踪，就可以避免过早付款。但是企业在可能的情况下，也应该通过利用供应商提供的现金折扣来节省现金。

(4)为大额现金支出安排时间。企业应该根据其经营周期仔细考虑大额开支的时机。当企业在正常情况下拥有过剩现金——通常是在经营淡季的时候，应该尽可能地安排任何大额开支。

(5)闲置现金投资。由于库存现金不会给企业带来收益，因而企业应确保将过剩的现金进行投资。不过，为了避免现金危机的发生，闲置现金的投资要有高流动性和无风险，这点是非常重要的。

二、现金的内部控制

(一)内部控制的基本原则

内部控制是指一个组织内为保护资产安全、保证会计记录的可靠性、提高经营效率以及促进对法律法规的遵守而设计和执行的政策及程序。无论企业采用手工记账还是电算化会计系统，大多都适用以下内部控制的基本原则。

1.建立岗位责任

明确每一岗位的职责并将这一职责落实到每位员工。如果一个企业的岗位责任不明确，出现问题就无法判断责任的归属。所以，当一项特定任务仅由一个人负责时，控制是最有效的。

职责分离是指将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生舞弊或错误。职责分离包含两方面常见的应用：(1)相互关联活动的分离。例如，企业应该将关联的采购活动分割为不同的独立环节。关联的采购活动包括订货、批准订单、收货、批准付款以及支付货款等。如果由一个人处理相互关联的采购活动，就有可能会发生各种舞弊行为。(2)记账与实物保管的分离。会计人员既不能保管也不能接触实物资产。同样，资产保管人员不能记账或者接触会计记录。资产的记账职责与保管职责的分离对现金和存货尤为重要，因为这些资产很容易发生舞弊。

3.凭证传递程序

凭证为已经发生的交易或事项提供了证据。企业应该建立凭证传递程序：(1)企业要尽可能地使用事先连续编号的凭证。这项控制措施有助于防止业务的重复记录或漏记。(2)控制制度应该要求雇员将用于编制会计分录的原始凭证迅速地传递到会计部门。这项控制措施有助于确保及时地记录业务，并保证会计记录的准确性和可靠性。

实物控制关系到资产的安全以及会计记录的准确性和可靠性。企业应当对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机数据文件应设置授权，对实物资产应定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。例如，现金、有价证券和存货的定期盘点控制。

5.独立的内部审核

大多数内部控制都有独立的内部审核。内部审计可定期或以突击方式核查会计记录，并将不符及例外情况报告给管理层以采取适当的改正措施。内部审计承担独立的内部审核工作，复核部门和个人的活动，以确定其是否遵守了规定的内部控制，并在需要时提出改进建议。

6.人力资源控制

人力资源控制活动包括以下内容：(1)进行背景调查。任何企业都可以采取的最重要且花费较少的措施就是由人力资源部门对求职者的背景进行彻底调查，以雇佣有胜任能力、可靠及守道德的职员。(2)雇员岗位轮换和规定雇员休假。这些措施可以防止雇员产生偷窃念头，因为他们知道不可能永远隐瞒不法行为。

需要强调的是，任何内部控制政策和程序都有其局限性，制定内部控制政策和程序还应考虑成本效益原则，并关注人在内部控制中的重要作用。工作人员的疲劳、疏忽或漠不关心以及业务处理人员共谋串通，都有可能导致内部控制失效。

(二)现金的内部控制

1.现金内部控制的基本要求

现金作为普遍接受的支付工具，容易隐藏和转移，具有高度诱惑力，所以是最容易被非法挪用或侵占的资产。此外，由于现金业务量非常大，在收支和记账过程中可能会发生错误。为了保护现金安全、确保现金会计记录的准确性，防止侵吞、盗窃和挪用等不法行为的发生，建立有效的现金内部控制制度是至关重要的。有效的现金内部控制应满足以下基本要求：

(1)将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。例如，出纳人员不应兼管现金业务的会计记录，记账人员也不应该接触现金。

(2)将现金收入与现金支出业务分开，不能由一人同时处理现金收入和现金支出。

(3)所有的现金收入应每天结计后如数存入银行。

(4)所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票，通过银行来支付。

(5)对于零星的小额开支，因不便使用支票，应通过设置一笔预付固定金额的“零用现金”来支付。

(6)定期编制银行存款余额调节表与银行核对账目。

2.现金收入业务的控制

根据现金内部控制的基本要求，对现金收入业务的控制应遵循以下原则：

(1)只有经授权的出纳人员可处理现金收款业务；

(2)由不同的人员分别负责收款、记录现金收入和保管现金；

(3)收款业务使用汇款通知(邮寄收款)、收银机纸带和银行存款单等凭证；

(4)使用收银机收款并在保险柜和银行金库存放现金；

(5)独立的审核人员每天清点现金收据，会计主管每天将收款总额与银行存款核对。

3.现金支出业务的控制

一般来说，企业支出采用支票而非现金，现金支出的内部控制更为有效。现金支出业务的控制应遵循以下原则：

(1)只有经授权的指定人员可签发支票及核准供应商；

(2)由不同的人分别负责批准和支付，支票签发人员不负责记录现金支出；

(3)使用事先编号的支票，每张支票必须附有经核准的发票，并在发票上盖“付讫”章；

(4)将空白支票存入保险柜并限制其他人员接触；

(5)由独立的审核人员核对支票和发票，并每月编制银行存款余额调节表。

多数企业对现金支出采用付款凭单制度进行控制。付款凭单制度是指为了确保所有支票付款的正确性，而由授权人批准、分别执行的一系列程序。该制度起始于支出的申请和批准，结束于为产生的负债签发支票。在付款凭单制度中，付款凭单是为每项支出编制的批准单。采用付款凭单制度改善了现金支出的内部控制。首先，付款凭单制度固有的批准程序确定了责任，即每个人都有责任复核相关凭证以保证其正确性。其次，付款凭单制度保留了支持每一笔业务的凭证。将这些凭证汇总到一处，监督人员就可以独立地审核每一笔业务的真实性。

前已指出企业付款使用支票可以使现金支出的内部控制取得良好的效果。但在日常生产经营活动中，企业经常会发生许多小额的零星支出，如邮资、快递费、交通费、小额办公用品的采购等，使用支票来支付既不现实，也太麻烦。为了便于迅速支付和减少成本，通常的做法是在保持良好控制的前提下使用零用现金支付。所谓零用现金是指预先取出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。零用现金在使用后凭报销凭证予以补足定额，这种零用现金的管理制度称为定额备用金制度。零用现金的操作包括：(1)建立零用现金；(2)用零用现金付款；(3)补充零用现金。

(一)建立零用现金

通常需任命一位零用现金管理员负责管理零用现金，然后根据实际情况确定一定时期内所需要的零用现金数额。一般来说，企业期望的零用现金数额应能满足预计三周到四周的用款量。零用现金金额确定后，向零用现金管理员签发规定金额的支票，从银行提取现金备用。

【例5－1】假设美华公司建立备用金制度，备用金额为300元。3月1日按确定金额签发支票，现金管理员取出现金，作如下会计分录：

借：零用现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

大多数的零用现金都是按定额建立的，当企业根据需要增加零用现金定额时，仍以上述支票方式予以补足；需要减少定额时，从零用现金管理员手中收回应减少的现金。例如，美华公司在使用过程中发现备用金金额不够，决定在6月1日将零用现金定额增加到400元，则增开100元的支票予以补足，此时借记“零用现金”100元，贷记“现金”100元。

需注意的是，零用现金仍然属于现金的一部分，只是为了特殊的使用及管理需要而单独开设“零用现金”账户。

(二)用零用现金付款

零用现金管理员有权按照规定的管理政策用零用现金付款。零用现金的每笔支出必须要有预先编号的零用现金收据等文件证明，并要求管理员和收款人在收据上签名。如果有其他的凭证，如运费单或发票的支持，要将它们作为零用现金收据的附件。在任何时候，零用现金收据的合计数与现金管理员手中剩余现金的总和应等于零用现金定额。在使用零用现金付款时，不必进行会计处理，只有在补充零用现金时才进行相关的会计处理。

(三)补充零用现金

在月末或当零用现金所剩无几时，就要将其补充到确定的额度。零用现金管理员要为已发生的各项零星付款汇总编制支出清单，连同零用现金收据和其他凭证送交会计部门。会计部门要审核收据和凭证，以证实零用现金支付是恰当的。然后由会计主管批准，填制支票将零用现金补足到原来的定额。同时，将所有已报销的凭证加盖“付讫”章，以避免重复报销。会计部门按所支出的费用性质，借记有关费用账户，贷记“现金”账户。

【例5－2】美华公司管理办公室在3月末的各项零星付款汇总如下：购买办公用品195.6元，交通费52元，邮资40元，共计287.6元。零用现金管理员依据零用现金收据申请287.6元的支票。记录支票的会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　287.6

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　287.6

需注意的是，补充零用现金的会计分录并不影响“零用现金”账户。通过以现金替换零用现金收据的形式来补充，并未改变零用现金账户余额。

(四)零用现金的溢缺

零用现金在实际使用过程中，可能会由于找零等原因，使得零用现金管理员手中剩余的现金与计算出的现金余额出现偏差，形成小额现金短缺或溢余。对于正常的小额溢缺，在补充零用现金时仍给予报销补足，并通过设置“现金溢缺”账户进行反映。

【例5－3】假设美华公司3月末零用现金管理员手中有剩余现金11.2元，而按照汇总清单计算应剩余现金12.4元(300－287.6)，则发生现金短缺1.2元(12.4－11.2)，因而会计部门在补充零用现金时应包括短缺部分，即应以288.8元(300－11.2)来补充零用现金。会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　287.6

　　现金溢缺　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　288.8

相反，如果现金管理员手中有剩余现金13.6元，则发生现金溢余1.2元(13.6－12.4)，此时，会计部门在补充零用现金时应剔除溢余部分，即应以286.4元(300－13.6)来补充零用现金。那么，编制会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　287.6

　　贷：现金溢余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　　　现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　286.4

“现金溢缺”账户的借方余额在收益表中列为其他费用，贷方余额列为其他收入。

在会计期末，不管零用现金中还剩多少钱，企业都应该补足零用现金，以便于在财务报表中正确地反映当期发生的费用。

四、借助银行对现金进行控制

银行或其他金融机构为企业提供各种服务。企业将银行作为收发支票的存放处和清算中心，可以保护现金的安全；通过银行可以将其必要的库存现金减少到最低限度；借助银行还有助于对现金进行控制，因为企业和银行双方都要对所有银行业务进行记录。

(一)银行对账单

一般来说开户银行对其开户企业每月寄送银行对账单，列明开户企业银行账户的变化情况。银行对账单通常列示如下基本信息：(1)本期支付的支票及其他减少存款人账户余额的借记事项；(2)本期增加的存款及其他增加存款人账户余额的贷记事项；(3)存款人账户的期初余额和期末余额。银行对账单将所有已付支票的支付日期和金额一起按支票号顺序列出。支票一经支付，银行要在支票上盖“付讫”章。有时也将已付的支票称为已注销支票。另外，银行还随附一份银行对账单备忘录，说明存款人账户发生的其他借项和贷项业务。需注意的是，银行对账单是从银行角度编制的。企业作为资产的“现金”账户，则是银行对该企业的负债账户。

实际上，银行对账单的余额与企业自己的现金账户余额往往是不相等的。导致余额不相符有两方面的原因：一是因时间滞后导致双方中的一方不能在同一期间记录业务，二是任何一方在记录业务时出现错误。第一种情况是指对同一笔收款或付款，由于企业和银行之间结算凭证的传递存在时间差而导致一方已登记入账，而另一方尚未入账，这样的事项称为未达账项。例如，企业签发支票日与银行支付支票日之间可能要间隔几天的时间。第二种情况也时有发生，企业与银行之间的款项往来非常频繁，难免不出差错，所以及时发现错误并更正是很重要的，这也是双方有必要定期核对账目的原因之一。

通常，未达账项多发生在期末对账之前的若干天内，可归纳为以下四类情况：

(1)企业已入账而银行未记录的收入。企业收到顾客的支票后借记现金增加，但尚未送存银行，因而银行在编制对账单时尚未记录存款增加，该支票称为在途存款。

(2)企业已入账而银行未记录的支出。企业签发支票并交给收款人后，贷记现金减少，但收款人尚未向银行办理转账手续，因而银行在编制对账单时尚未记录存款减少，该支票称为未兑现支票。

(3)银行已入账而企业未记录的收入。企业往往委托银行代其收取到期的应收票据或其他项目款，也可利用电子资金转账系统将款项划入企业的账户。银行对账单还包括存款人所获得的利息收入。通常，银行在月末向企业寄送银行对账单时才同时附送通知企业已代其收到款项和利息收入的贷项通知单。

(4)银行已入账而企业未记录的支出。银行一般会定期向企业收取服务费。企业有时存入银行的顾客支票因银行账户存款不足而遭拒付，这种支票称为存款不足支票。银行当初收到支票时已贷记(增加)存款人账户，当顾客支票因存款不足而被“退回”时，银行将借记(减少)存款人账户。通常，银行在月末向企业寄送银行对账单时才同时附送通知企业扣收服务费和存款不足支票的借项通知单。

(二)银行存款余额调节表

企业应设置专人负责核对银行对账单的每一笔记录与企业自己的现金账户记录是否一致。对于存在不一致的情况，需要编制一张银行存款余额调节表来揭示差异，并让企业现金账户余额与银行账户余额相符——这个过程称为调节银行账户。

在编制银行存款余额调节表时，习惯的做法是在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。

【例5－4】2012年3月31日，美华公司现金账户中银行存款余额为4522.25元，银行对账单余额为5658.47元，通过核对现金日记账、支票登记簿和银行对账单，取得以下资料：

(1)3月31日，美华公司收到一张1200元的支票，尚未送存银行。

(2)3月28日，美华公司签发的一张408号支票，金额为1650元，供货商尚未到银行转账行。

(3)美华公司签发的一张443号支票正确金额为1226元，银行付款无误，但美华公司错记为1262元，多记36元。

(4)3月30日，银行代美华公司收取到期的应收票据款2000元，加上利息20元，共计2020元，附贷项通知单。

(5)本期银行存款账户所获利息50.22元，附贷项通知单。

(6)银行收取服务费20元，附借项通知单。

(7)3月29日，因客户新兴公司存款不足，银行收到退回新兴公司签发的1390元支票一张，并收取手续费10元，附借项通知单。

根据以上资料编制银行存款余额调节表如表5－1所示。

(三)调整企业现金账户

通过银行存款余额调节表可以看出，调整后的余额是企业将其一切未达账项入账并更正错误后应得的正确余额。企业接着必须要为每一笔调整项目编制调整分录并过账到“现金”账户，以便确定调整后公司“现金”账户余额。这样，“现金”账户所显示的期末余额就是编制资产负债表的金额。

【例5－5】沿用上例，美华公司需要编制以下五笔调整分录。

(1)记录银行代收到期的应收票据：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)记录银行存款的利息收入：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.22

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.22

(3)更正错记的支票：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(4)记录银行服务费：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(5)记录银行退票及银行手续费：

借：应收账款——新兴公司　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

五、现金的列报

资产负债表第一项列报的现金包括库存现金、银行存款和零用现金，通常将它们加在一起以“现金”项目列报。目前，大多数公司使用“现金和现金等价物”的名称来报告现金。

现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。作为现金等价物的短期投资要满足以下两个条件：(1)容易转化为已知数额的现金；(2)即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。一般认为，只有在3个月内到期的短期投资才满足这些条件。可视为现金等价物的短期投资一般有短期政府国库券、公司发行的短期商业票据、可流通存单以及货币市场基金等。为提高现金的利用效率，许多企业都将其闲置的现金用来购买上述证券。

需要注意的是，现金中可能含有限制使用的现金。限制使用的现金是指不能用于一般用途，仅限于特殊用途的现金。例如，企业根据约定为偿付应付债券而专设偿债基金并交由受托管理人控制的现金。限制使用的现金应该在资产负债表中单独列报为受限现金。如果公司预期在下一年内使用受限现金，应将其列报为流动资产。否则将受限现金列报为非流动资产。