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期末各项调整分录过账后，会计期内全部的交易与会计事项全部登记入账，可结计出各有关账户的发生额和余额，为编制财务报表提供了归类汇总财务信息。在编制财务报表之前通常要进行调整后的试算平衡，而后根据其汇总的各账户余额编制财务报表。在实务中可将调整前试算平衡表、账项调整和调整后试算平衡表汇编成一张工作底稿，称为编制财务报表的工作底稿(或底表)，为编制报表作准备。

工作底稿是一种多栏式表格，表中列示出各项调整会计分录、结账分录及准备财务报表所需的各项数据。每次编制财务报表之前(即月末、季末、年末)均可先做工作底稿。该表只是会计人员用于初步汇总数据指标的一种方法，并非正式会计记录。因此，工作底稿在形式上会有各种变化，且通常用铅笔填写，以方便涂改错误。

工作底稿一般包括七个栏目，基本结构如下：

(1)账户编号栏；

(2)账户名称栏；

(3)调整前试算平衡表栏；

(5)调整后试算平衡表栏；

(7)资产负债表栏。

在后五个表栏中又各分成借方和贷方两栏。

【例3－2】仍以京顺公司为例，承接【例2－3】、【例3－1】，京顺公司2011年12月份的工作底稿见表3－3。

工作底稿的编制说明如下：

(1)将会计循环第三步所编制的调整前的试算平衡表的内容(包括账户编号、名称及金额)分别填入工作底稿的前两栏并分别合计借贷两方金额，平衡后数据下划双线。

(2)将调整分录的金额对应记入调整栏。对于未包括在调整前试算平衡表中的账户，则要在前两栏中先把这些账户的编号及名称填列在那些早已列出的账户的下端，不必再按账户编号顺序排列。然后，将该栏借方和贷方金额分别合计。

(3)将每一账户的第三栏和第四栏的金额按同向相加、反向相抵减进行运算后的金额记入到第五栏(即调整后试算平衡表栏)，最后借贷合计。

(4)将第五栏中的所有收入和费用账户的余额按同一借贷方向转记入收益表栏，并将借贷方金额分别合计，两项合计金额之差即收入总额与费用总额之差，也就是本期净收益。如例中京顺公司费用总额7100元，收入总额14000元，12月净收益6900元，这一金额应计入借方栏，最后将借、贷方栏合计数结平。若是净亏损，则记入贷方栏。

(5)将第五栏中所有资产、负债及股东权益账户的余额转记到资产负债表栏。这里需注意的是：本期净收益将使留存收益增加，从而股东权益增加，所以应将净收益记入资产负债表栏的贷方栏，这样就使得该栏借贷合计数平衡。

根据京顺公司账户记录完成工作底稿后，编制财务报表的绝大多数数据资料都已具备，可以进入编制全套财务报表的工作程序。

二、收益表和留存收益表

收益表是反映经济主体在一个会计期间内经营成果的报表，列报于收益表上的金额都是本会计期间的流量数据。

收益表反映企业的经营成果，所谓经营成果是企业收入与费用相配比的结果。所以列报于收益表上的项目是收入与费用两大类。收益表可分为单步式和多步式(详见第四章)两种类型，本章采用最简单的单步式收益表。基本模型是：收入－费用=收益(利润)。

【例3－3】根据京顺公司的工作底稿的收益表栏提供的数据，遵循收入减去费用，即配比原则编制的收益表，如表3－4所示。

从收益表可以了解到，京顺公司从开业到年末12月31日，共赚取收入14000元，相应地产生费用7100元，赚取营业收益6900元。除营业收入外，企业还可能发生正常业务以外的其他业务损益，还会交纳所得税费等。这些将在本书以后章节和以后专业的课程中陆续介绍。

(二)留存收益表

留存收益表反映的是经济主体由于一定会计期间赚取的净收益和对所有者收益分配后，留存于企业内部的净收益的累计金额发生变化的过程。具体来讲，公司向股东发放股利则使留存收益减少，同时，每个会计期间的净收益或净亏损都反映为留存收益的增加或减少。

【例3－4】京顺公司留存收益表列示如表3－5所示。

从上表可以看出：留存收益表反映了2011年12月31日资产负债表的留存收益余额3900元是怎样从2011年12月1日开业时留存收益金额为零变动来的。变动的部分原因是2011年12月的经营成果即收益表的净收益6900元；而另一方面的原因则是向股东发放股利3000元。

留存收益表可以反映收益表和资产负债表相关数据的勾稽关系，即：

留存收益期初余额+会计期净收益－会计期间收益分派=留存收益期末余额

三、资产负债表

最后，根据工作底稿(或调整后试算平衡表)中的资产、负债和所有者权益账户的余额的资料以及留存收益表中的留存收益期末余额数据来编制资产负债表。

【例3－5】京顺公司资产负债表编制如表3－6所示。