三、出口商品成本核算

为了确定合理的成交价格，外贸企业要加强出口商品价格的审核，及时分析出口商品价格波动情况，防止抬价抢购、低价竞销造成损失，严格按照外贸企业当期出口收汇额和核定的出口成本进行清算，完善内部价格管理制度，提高出口效益。在出口商品成本核算中主要使用的指标有出口总成本、出口外汇净收入、出口商品换汇成本、出口商品盈亏率和外汇增值率。

（一）出口总成本

在成本计算方面，把成本算到出口启运前为止，不把出口后的国外费用包括在内，称为“出口总成本”。出口总成本是外贸企业为出口商品支付的国内总成本，包括进货成本、国内费用和出口税。

国内费用一般包括银行利息、工资支出、邮电通信费用、交通费用、仓储费用、码头费用及其他管理费用。为了计算方便，通常以定额费用率的形式计算。在出口商品的购进价格中通常包含了增值税，很多国家为了降低出口商品的成本，增强其在国际市场上的竞争力，往往对出口商品采取全部或部分退回增值税的做法。在实施出口退税制度的情况下，在核算出口商品价格时，就应将含税的采购成本中的税收部分根据出口退税比率予以扣除，从而得出退税后的成本。

出口商品总成本（退税后）＝出口商品购进价格（含增值税）＋定额费用-出口退税收入

定额费用＝出口商品购进价格（含增值税）×定额费用率

出口退税收入＝出口商品购进价格（含增值税）／（1-增值税税率）×退税率

例题6-7

某商品的购货成本是每件35元人民币，一共5 000件。其中购货成本中包括13%的增值税，该商品的出口退税率是7%，如果该商品的定额费用是8%，试计算该产品的出口总成本。

解题过程：

出口商品总成本（退税后）＝出口商品购进价格（含增值税）＋定额费用-出口退税收入

定额费用＝出口商品购进价格（含增值税）×定额费用率

＝35×8%

＝2.8（元／件）

出口退税收入＝出口商品购进价格（含增值税）÷（1-增值税税率）×退税率

＝35÷（1-13%）×7%

＝2.816 1（元／件）

出口商品总成本（退税后）＝35＋35×8%-35÷（1-13%）×7%

＝35＋2.8-2.816 1＝34.983 9（元／件）

这种产品的出口商品总成本为34.983 9元／件。

（二）出口外汇净收入

出口外汇净收入指出口外汇收入扣减非贸易外汇收入后的FOB外汇收入，即以FOB价格销售货物所得的收入作为净收入。而把可能发生在运输、保险方面的外汇收入给予扣除，因为运费、保险费实际上已归运输公司和保险公司，并不能算作出口企业的收入。在收入计算方面，把各种不同的成交价格条件统一换算为FOB价格的外汇收入。如果按照CFR术语成交，应在收入中扣除国外运费；如果按照CIF术语成交，则在收入中扣除国外运费和保险费；如果成交价格包含佣金价格，在总收入中还要扣除佣金。

出口外汇净收入＝出口外汇总收入-（国外运费＋国外保险费）

（三）出口商品换汇成本

出口商品换汇成本指该商品出口净收入一美元所需的人民币总成本。其计算公式为：

出口商品换汇成本＝出口总成本（人民币）／出口销售外汇（美元）净收入

从公式中可以看出，出口商品换汇成本的高低，取决于出口总成本与外汇净收入的比率关系。出口总成本越高，外汇净收入越低，则出口换汇成本越高；相反，若出口总成本较低，外汇净收入较高，则出口换汇成本越低。

出口商品换汇成本与外汇汇率进行比较，如果出口商品换汇成本小于外汇汇率，则说明此次商品出口以低于金融市场上购进外汇所需的成本换回了外汇，出口效益为盈利；如果出口商品换汇成本等于外汇汇率，则说明此次商品出口换回外汇的成本与金融市场上购进外汇所需的成本相等，出口效益为保本；如果出口商品换汇成本大于外汇汇率，则说明此次商品出口，以高于金融市场上购进外汇所需的成本换回了外汇，出口效益为亏损。

例题6-8

某公司出口某商品的成本为每件RMB 20元，出口的价格为每件USD 6.20 CIF纽约（假设每件运费为USD 1.48，保险费每件USD 0.82），计算该商品的出口换汇成本。

解题过程：

出口商品换汇成本＝出口总成本（人民币）／出口销售外汇（美元）净收入

＝20／（6.20-1.48-0.82）＝5.13

即出口该商品用5.13元人民币即可换回1美元。

如果今日的外汇牌价为100美元＝622.14人民币，因为出口商品换汇成本5.13＜6.221 4，此次出口效益为盈利。

（四）出口商品盈亏率

出口商品盈亏额指出口销售的人民币净收入与出口总成本的差额。如果差额为正数，表示出口盈利；如果差额为负数，表示出口亏损。

出口商品盈亏额＝出口销售人民币净收入-出口总成本

＝（FOB出口外汇净收入×银行外汇买入价）-出口总成本（退税后）

出口商品盈亏率是出口盈亏额与出口成本的比例，用百分比表示。该指标说明出口商品盈亏额在出口总成本中所占的百分比，正值为盈利，负值为亏损。

出口商品盈亏率＝（出口销售人民币净收入-出口总成本）／出口总成本×100%

例题6-9

某公司出口商品的总成本为RMB 80 000，出口后外汇净收入为USD 15 000，假设美元外汇牌价为USD 1＝RMB 8.30，计算该公司出口该商品的盈亏率。

该公司出口该商品的盈亏率＝（15 000×8.30-80 000）／80 000×100%＝55.6%

（五）外汇增值率（出口创汇率）

外汇增值率，也被称为出口创汇率，主要用来考核加工贸易，反映以外汇购买原料、辅料，经加工成为成品后再出口的创汇效果。

外汇增值率＝（成品出口外汇净收入-原料外汇成本）／原料外汇成本×100%如果原辅料是用国产品，其外汇成本可比照原辅料的FOB出口价格计算。如果原辅料是进口的，应按该原辅料的CIF进口价格计算。通过成品出口外汇净收入和原料外汇成本的对比，可以看出成品外汇的增值情况。特别在经营进料加工的出口商品时，外汇增值率的核算有很大的参考价值。

计算结果如果为正数，表示外汇增值；若为负数，表示“倒贴”外汇。注意，其中成品出口外汇净收入要按照FOB价格计算。

例题6-10

某公司从国外进口棉花，经过加工制成棉布后再出口。已知进口棉花的费用为USD 56 000，棉布出口外汇净收入为USD 78 000。计算该批货物的外汇增值率。

解题过程：

外汇增值率＝（成品出口外汇净收入-原料外汇成本）／原料外汇成本×100%

＝（78 000-56 000）／56 000×100%

＝39.29%

例题6-11

我某公司以每公吨252美元CIF中国口岸进口盘条1 000公吨，加工成螺丝100万罗（Gross）出口，每罗0.32美元CFR卡拉奇纸箱装，每箱250罗，每箱0.03立方米，毛重30千克，海运运费W／M10级，运费每吨80美元，试计算外汇增值率。

解题过程：

（1）进口原料外汇支出＝CIF价×1 000

＝252×1 000＝252 000（美元）

因产品每箱的体积与毛重相等（积载系数＝1），所以运费

F＝0.03×80×1 000 000÷250＝9 600（美元）

（2）成品出口外汇净收入＝FOB总值＝CFR总值-F

＝0.32×1 000 000-9 600＝310 400（美元）

（3）外汇增值率＝［成品出口外汇净收入-进口原料外汇支出（CIF价）］÷进口原料外汇支出（CIF价）×100%

＝（310 400-252 000）÷252 000×100%

＝23.17%

即外汇增值率为23.17%。