（二）企业所得税的基本内容

1.企业所得税的纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。《企业所得税法》将企业分为居民企业和非居民企业。

（1）居民企业。

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税。

（2）非居民企业。

非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

（3）扣缴义务人。

对非居民企业，就其来源于中国境内的所得缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

知识点拨

根据管辖权原则，我国同时实行居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，即对居民企业实行居民税收管辖权，对非居民企业实行收入来源地税收管辖权，因此，不同性质的企业负有不同的纳税义务。具体来说，居民企业具有无限纳税义务、而非居民企业具有有限纳税义务。

2.企业所得税征税对象

（1）征税对象。

企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得，提供劳务所得，财产转让所得，股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租赁所得，特许权使用费所得，捐赠所得和其他所得。

（2）所得来源地的确定原则。

判断所得是中国境内还是境外的所得时，应当按照以下原则确定。① 销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

② 提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

③ 转让财产所得：

a.不动产转让所得按照不动产所在地确定；

b.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；

c.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

④ 股息、红利等权益性投资所得。

企业因购买被投资方的股票而产生的股息、红利，是被投资方向投资方企业支付的投资回报，应当以被投资方所在地作为所得地。

⑤ 利息所得、租金所得、特许权使用费所得。

利息、租金和特许权使用费是企业借贷、出租和提供特许权的使用权而获得的收益，应当将负担或支付上述收益的企业或其机构、场所认定为所得地。

⑥ 其他所得。

其他所得所得地可由国务院财政、税务主管部门通过制定规章或发布规范性文件等方式进一步明确。

3.企业所得税税率

（1）税法规定企业所得税的法定税率为25%。

（2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。

（3）国家对需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

拓展阅读

小型微利企业通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员）、个体经营的小企业。这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。应努力营造比较宽松的政策环境，支持小型微利企业的创立和发展。

借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，我国《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业的标准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合下列条件。

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。