因为在某个会计期间销售或使用的存货与该会计期间购买或生产的存货不存在一一对应关系，期末存货与期初存货相比或者增加或者减少。不仅存货的数量可能发生变化，而且存货成本也可能发生变化。要反映存货成本的增加或减少需要将所有可供销售或使用的存货成本在期末存货与发出存货之间进行分配。所有可供销售或使用的存货成本等于:(1)期初存货成本;(2)本期采购和生产存货成本之和。存货会计包括前面两点，但其重点是期末存货的计价。存货的计价是一个复杂的过程，需要确定:(1)存货范围;(2)存货成本的构成;(3)采用的成本流假设。

6.3.1存货范围的确认

理论上当物品的法定所有权从卖方转移给买方时记录购买。实际工作中由于买方很难确定每次购买时货物所有权发生转移的确切时间，而且只要一贯地应用这种方法不会发生重要错误，所以企业通常在实际收到货物时记录购买。

6.3.2存货成本的构成

关于存货最重要的问题之一是确定将存货记入账户并在会计报表中报告的数额。存货和其他资产一样，通常采用历史成本计价。存货的成本包括生产成本、期间成本和制造成本。

生产成本。生产成本是直接与存货“相关”的成本，它是总存货计价的一部分。生产成本包括购买货物时的运输费用、其他直接购货费用、发生在生产过程中的工资费用和其他生产费用。

期间成本。在一般情况下，销售费用和管理费用不与商品的购买和生产直接相关。这些成本是期间成本而不是生产成本。

制造成本。制造业的存货包括三种:原材料、在产品和产成品。在产品和产成品包括原材料、直接劳动力成本和间接制造费用。间接制造费用包括除直接材料和直接劳动力以外的所有制造费用。间接制造费用包括发生在商品生产过程中的间接材料、间接劳动力费用以及折旧费、税金、保险、热能及电力费用。

6.3.3存货计价的成本流转方法

常见的存货计价的成本流转方法有个别计价法、先进先出法、平均成本法和后进先出法。

个别计价法。个别计价法需要对销售和结存存货的批次进行具体认定。已经销售商品的成本包含在销售成本中，库存商品的成本包含在期末存货成本中。个别计价法只适用于易于辨别不同购买来源的购买批次和购买成本。期末存货可以分别辨认所属的购买批次及每批的发票成本。由于要辨别存货不同购买来源的具体批次是不现实的，很明显个别计价法的使用在多数情况下有很大的局限性。尽管如此，个别计价法可成功适用于存货品种数量不多、单位成本较高、容易识别的成本计价。在零售业中，主要包括珠宝、皮衣、汽车以及一些家具和器具等。

先进先出法。先进先出法是在存货以它们购买的顺序进行销售，也就是说在先购入的存货先使用(对于制造业)或先销售(对于商业企业)这样一种存货实物流转的假设下，将存货成本在期末存货和已销售存货之间进行分配。期末存货成本是按最近的购买确定的。

平均成本法。正如平均成本法名字所暗示的，存货成本是会计期间所有可供销售存货的平均成本。如果不是使用永续盘存记录，存货成本只在会计期末计算。平均成本法经常被称作加权平均法。

后进先出法。后进先出法在将最近购买存货的成本与收入相匹配的假设下分配成本。也就是说，期末存货计价是基于“先收进的后发出”的假设。

Reading Material

The Perpetual Inventory System

With the perpetual inventory system，accounting records that continuously disclose the amount of inventory are maintained.A separate subsidiary ledger contains a separate account for each type of inventory item.Increases in a particular inventory item are debited directly to the specific account，and corresponding decreases due to sales or returns of inventory are credited directly to the specific account.Thus，the balance in the individual subsidiary ledger account at any moment in time represents the actual amount of that particular product on hand.Although this method used to be time-consuming and expensive to maintain，it was used primarily by organizations that sold relatively small numbers of items with high unit costs，such as automobiles in an automobile dealership.

Today with the advent of high-speed computers and scanning technology，many organizations even with large numbers of items in inventory are using this inventory system.The bar-coding of books in a retail bookstore enables the retailer to know at any moment in time the actual inventory of any item in the store immediately，without having to take a physical count.This greatly facilitates the reorder of items low or out of stock without“eyeballing”the shelves.