项目二  成本分析

任务一  成本计划完成情况分析

一、成本分析的意义

成本分析是采用一定的分析方法，对成本费用的构成水平及变动情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的原因，挖掘降低成本费用潜力的一种管理活动。

通过成本分析，可以考核成本计划的完成情况。成本报表可以提供本期成本的实际情况和期初制定的成本计划情况，如主要产品单位成本表中既包括本月产品的实际单位成本，也包括本年制定的成本计划，

通过成本分析，可以考核企业成本计划是否已经完成，通过完成情况评价企业本期成本管理工作，找出成本计划完成或未完成的原因，总结经验教训，发现管理中存在的问题，认识和掌握成本变动的规律。

通过成本分析，可以分清各部门的成本管理责任，考核各部门的成本管理业绩，促进成本管理责任制度的完善。

二、成本分析的方法

成分分析中常用有比较分析法、比率分析法和因素分析法等，具体采用什么方法，应根据分析的要求和掌握的资料来确定。

1.比较分析法

又称对比分析法，是将分析期的实际数与所选定的基准数（比较对象）进行对比揭示实际数与基准数之间的差异，从而了解经济活动的成绩和问题。它是成分分析的最基本方法。

比较分析基准数的选择由于分析的目的不同而不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以前同期实际数、本企业历史先进水平、同业先进水平等。

   在运用比较分析法时，应注意指标的可比性。如实际产品成本与计划产品成本对比，原材料实际费用与定额费用对比。

   2.比例分析法

    是通过计算各项指标之间的相对数，即比率，考核企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比例分析法。

①   相关指标比率分析法

是计算两个性质不同而又相关指标的比率进行数量分析的方法。如计算成本与收入或利润的比率，即收入成本率或成本利润率，并与基准数相比较，从而反映企业经营效益的变化。

②   构成比例法

   又称比重分析法、结构比例分析法。通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体比重来分析构成内容的变化。如将成本项目（料、工、费）分别与产品成本总额对比，分析产品成本构成比率，从而可以为成本管理指明方向。

   3.因素分析法

比较分析、比例分析均揭示了实际数据与基准数据的差异，但不能反映产生差异的原因。往往一个经济指标变化是受多种因素影响，只有将该指标分解为各个因素变动，才能了解该指标变化的真正原因，这种方法被称之为因素分析法。

因素分析法分为定量因素分析法和定性因素分析法。

①   定量因素分析法

    定量因素分析法又称连环替代法，是用来确定经济指标的某项构成因素变动对该经济指标影响程度的一种数量分析法。

    运用因素分析法一般程序：首先确定某项指标由哪些因素构成；其次确定各因素与指标的关系，即加减或是乘除；第三确定各因素替代的顺序，计算各因素对指标影响的数量；最后确定各因素变动对指标的总体变动影响。

各因素替代计算的假设：假定各个因素按照一定顺序发生变动而进行替代计算，且计算某一因素对经济指标影响时，假定其他因素不变。

替代顺序确定的一般原则：

a.“先数量，后质量”，即先替代数量指标，后替代质量指标。数量指标一般指规模大小，一般用绝对数表示；质量指标是指事物的发展水平，一般用相对数表示。

B．“先实物量，后价值量”，即先替代物理计量单位，后计量价值量单位。

c.“先分子，后分母”，即如果各因素与指标的关系为乘除关系时，先替代分子因素，后替代分母因素。

②   定性因素分析法

    连环替代法从数量上说明影响程度，但还有些因素是无法用数量加以说明，如上例中单位产品原材料消耗因素，使费用上升38,640元，但影响单耗的因素还可以是生产人员技术水平、材料质量、管理水平等都会影响单耗。所以，还需要在此基础上，进一步分析影响因素。

三、成本计划完成情况分析

一般情况下成本计划完成情况分析是指对产品成本计划、可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价，是以产品生产成本报表为基础进行，报表见表8-2-1。

表中可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过，本年度或计划年度仍继续生产并有成本资料可进行前后期对比的产品，如神龙公司SL250A骑式、踏式摩托车为可比产品；不可比产品是指以前年度或上年度未正常生产过的产品，神龙公司从2009年6月份第一次生产SL500A骑式摩托车，为不可比产品。

   1.产品成本计划完成情况分析

产品成本计划完成情况分析，是一种总括性的分析，可从以下方面进行：

①按产品种类分析产品成本计划完成情况

主要将全部产品成本按照产品种类进行汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品成本降低情况（降低额和降低率）。汇总情况见表8-2-1。

②按成本项目分析产品成本计划完成情况

主要将全部产品成本按照成本项目进行汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每个成本项目降低情况（降低额和降低率）。

   2.可比产品成本计划完成情况分析

    由于企业产品中，一般可比产品成本占成本总额中比重相当大，所以通常在分析产品总成本完成情况后，还对可比产品成本计划完成情况进行分析。通常通过两个方面进行分析，一是可比产品成本降低计划完成情况的分析，二是影响可比产品成本降低计划完成情况的因素分析。

①可比产品成本降低计划完成情况分析

可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据制订，其完成情况分析是将可比产品成本实际降低额和降低率与计划成本降低额和降低率的比较，从而判断当期产品成本降低计划的完成情况。

②可比产品成本降低计划完成情况的因素分析

    一般来说，影响产品成本变动的因素包括：产品产量变动、产品品种结构变动、产品单位成本变动。通常采用因素分析法分析个因素变动对成本降低指标的影响。

   a.产品产量变动对成本降低指标影响的分析

   b.产品品种结构变动对成本降低指标影响的分析

   c.产品单位成本变动对成本降低指标影响的分析

    具体计算分析实例见本项目任务实施。

任务二  主要产品单位成本分析

一、主要产品单位成本分析的内容

（一）主要产品单位成本计划完成情况分析

主要产品单位成本计划完成情况分析，一般常用比较分析法，分析本期主要产品的单位实际成本与单位计划成本之间的差异情况，也可以分析本期主要产品的单位实际成本与上期实际单位成本、历史先进水平之间的差异情况。

（二）主要产品单位成本的成本项目分析

为了进一步查清成本变动的原因，需要对主要产品的单位成本进行分解，分解为各成本项目，逐一对各成本项目进行分析，分析本期主要产品的单位实际成本中的成本项目与计划单位成本中的相应成本项目之间的差异情况，也可以分析本期主要产品的单位实际成本中的成本项目与上期实际单位成本、历史先进水平中的相应成本项目之间的差异情况，具体查明成本变动的原因。

二、主要产品单位成本的成本分析方法

常用的成本分析方法有：比较分析法。