项目三  平行结转分步法

任务一  平行结转分步法的核算

一、平行结转分步法

平行结转分步法是指产品生产的各步骤只计算本步骤发生的生产费用和本步骤应计入产成品成本的“份额”，期末将各步骤计入产成品的份额平行结转、汇总，计算出完工产成品成本的一种方法。

在大量大批多步骤生产的企业，如果各步骤生产的半成品很少对外出售，管理上不要求计算各步骤的半成品成本，在这种情况下，为了简化核算，可以不计算各步骤所产出的半成品的成本，也不计算本步骤耗用上一步骤的半成品的成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用应计入完工产品的成本份额。

广义在产品包括：本步骤加工中的在产品；本步骤已经完工、转入以后各步骤继续加工的半成品；已经进入半成品库但尚未最后完成的半成品。广义在产品是相对于最终产成品而言。例如主车架的生产，主车架是最终产成品，需要经过4个步骤，开料环节在产品5件，焊接环节在产品11件，磷化环节在产品7件，涂装环节在产品4件，那么开料环节的广义在产品为27（=5+11+7+4）件；焊接环节广义在产品为22（=11+7+4）件，后面环节计算略。

二、平行结转分步法成本核算的特点

（1）当本步骤耗用上一步骤的半成品时，其耗用半成品成本不计入本步骤中，本步骤只归集本步骤发生的各项费用（不含领用的上一步骤半成品成本），即各步骤之间只进行实物转移不进行成本转移，即“实物在各步骤之间转移，而所耗成本不结转到下一步骤的明细账”，具体格式见账簿四。

（2）半成品在各步骤之间进行转移，无论半成品是否通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”账户核算，因为各步骤发生的成本在账簿上不存在顺序结转，均停留在各步骤账簿上，即使半成品完工入库，也无法计算出入库的半成品实际成本是多少。

（3）各步骤发生的生产费用应按照适当的方法在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的份额。计算公式为：

每个步骤生产费用=①正在本步骤加工的在产品费用+②已完成本步骤、转入以后步骤加工的在产品费用+③完工产成品使用本步骤半成品的费用

其中，①+②即为广义在产品的费用，③为本步骤计入完工产品中费用（即份额），期末应将本步骤生产费用在两者之间进行分配

（4）各生产步骤分别确定了应计入完工产品的份额，将这些应计入完工产品的份额平行结转汇总，形成产成品的总成本。

三、平行结转分步法的核算

平行结转分步法核算的计算公式为：

产成品总成本＝各生产步骤应计入产成品中份额之和

每步骤计入产成品中份额＝

产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤半成品单位成本

式中，“单位产成品耗用该步骤半成品数量”即一件最终产品耗用某一步骤的半成品数量，如一辆摩托车耗用两个半成品车轮。“该步骤半成品单位成本”即某个步骤完工并已计入产成品中的半成品单位成本，它是份额计算的关键。一般采用定额比例法或约当产量比例法计算。本书例采用约当产量比例法计算，需要对完工半成品应分摊的料、工、费分别进行计算，计算公式为：

某步骤半成品单位成本＝

该步骤应计入产成品份额中的材料费用+该步骤应计入产成品份额中的人工费用+该步骤应计入产成品份额中的制造费用

该步骤某成本项目应计入产成品的份额＝

产成品数量×单位产成品需要该步骤半产品数量×该步骤某成本项目应计入产品成本单位费用（分配率）

该步骤某成本项目应计入产品成本单位费用（分配率）＝

（该步骤该项费用期初在产品成本+本步骤该项费用本期发生额）÷（产成品数量+该步骤期末广义在产品约当产量）

其中：

某步骤分配材料费用的期末广义在产品约当产量=

已经本步骤加工而留存以后各步骤（含半成品库）的月末半成品数量+本步骤在产品数量×本步骤期末在产品投料程度

某步骤分配人工、制造费用的期末广义在产品约当产量=

已经本步骤加工而留存以后各步骤（含半成品库）的月末半成品数量+本步骤在产品数量×本步骤期末在产品完工程度

例如：涂装车间完成主车架生产，被总装车间领用。涂装车间在产品2000件，总装车间在产品3500件，完工产品6500件，各成本项目资料见账簿四涂装车间明细账。

（1）假设材料是在开始时一次性投入的

a.涂装车间主车架的材料费用的期末广义在产品约当产量=（3500+2000×

100%）=5500（件）

因为在涂装车间尚未完工的在产品（即狭义在产品）为2000件，总装车间领用的主车架中有3500件在本月尚未形成完工产成品（摩托车），所以该2000件和3500件为涂装车间的广义在产品；狭义在产品的投料率为100%，直接材料的广义在产品的约当产量=（3500+2000×100%）=5500（件）。

b. 涂装车间主车架的直接材料应计入产品成本单位费用（分配率）=

（56400+598050）÷（6500+5500）=54.5375

c. 涂装车间主车架的直接材料应计入产成品份额=

6500×1×54.5375=354493.75（元）(每辆摩托车需要耗用主车架一件)

（2）假设本步骤尚未完工的在产品（狭义在产品）的完工率为50%

1）直接人工：

a.涂装车间主车架的直接人工的期末广义在产品约当产量

=（3500+2000×50%）=4500（件）

b. 涂装车间主车架的直接人工应计入产品成本单位费用（分配率）

=（21921.88+372671.87）÷（6500+4500）=35.87216

c. 涂装车间主车架的直接人工应计入产成品份额

=6500×1×35.87216=233169.04（元）

2）制造费用：

a.涂装车间主车架的制造费用的期末广义在产品约当产量=（3500+2000×

50%）=4500（件）

b. 涂装车间主车架的制造费用应计入产品成本单位费用（分配率）=

（21081.12+65138.88）÷（6500+4500）=7.83818

c. 涂装车间主车架的制造费用应计入产成品份额=

6500×1×7.838182=50948.17（元）

综上所述，涂装车间应应计入产成品中的份额

= 354493.75 +233169.04+50948.17=638610.96（元）

三、平行结转分步法成本核算的一般操作

1．按照产品的生产步骤设置“基本生产成本明细账”；

2．按照各步骤在本步骤发生的费用归集生产费用（包括料、工、费）；

3.计算各步骤生产费用中应计入产成品的份额；

4.将各生产步骤确定的应计入产成品的份额进行平行汇总，计算产成品的总成本，编制“产品成本汇总计算表”；

5.根据“产品成本汇总计算表”进行账务处理。

任务二  平行结转分步法下的账簿设置及登记

品种法下每种产品只会涉及一个基本生产成本明细账，完工产品的成本只需要从该基本生产成本明细账中转出计入库存商品明细账中。

逐步结转分步法下，每种产品按照其生产步骤、管理的需要设置多个基本生产成本明细账，各个明细账之间存在按照生产步骤顺序逐步从上一个步骤明细账转入下一个步骤的明细账，最后一个生产步骤的明细账结转出成本即为完工产品成本。

平行结转分步法下，每种产品是按照平行生产步骤设置多个基本生产成本明细账，但各明细账之间没有相互结转关系，完工产成品的成本总额应等于这几个基本生产成本明细账转出的成本总和。如本项目任务一中的按照涂装车间、机加工车间、总装车间设置的明细账，期末结转完工产品成本时是分别有三个明细账各自直接转入“库存商品”明细账，见表7-1-4记账凭证中的处理。

平行结转登记法下，各明细账的登记方法与其他方法下明细账登记方法相同。