项目二  逐步结转分步法

任务一  综合结转分步法成本费用归集

一、逐步结转分步法及类型

逐步结转分步法是指按照产品的生产步骤逐步归集生产费用，计算各步骤完工半成品成本，每个步骤上的半成品成本随着其实物的转移而从当前步骤的明细账上结转到下一个步骤的明细账上，最后计算出完工产成品成本的一种成本计算方法。

逐步结转分步法按照半成品成本结转到下一步骤的成本明细账中反映的方式不同分为综合结转分步法和分项结转分步法。

二、逐步结转分步法下成本核算的特点

1.各步骤之间成本随着实物的转移而转移

当本步骤计算其半成品（或产成品）成本时，应结转耗用的上步骤半成品成本到本步骤的半成品（或产成品）中，所以各步骤之间成本随着实物的转移而转移。

如主车架生产中，经过“开料”生产环节，其主车架（半成品）成本反映在“开料”明细账上，当主车架被“焊接”环节领用，其成本应随产品实物转移到焊接环节而转移到“焊接”明细账上。

2.各步骤归集的生产费用在本步骤完工半成品（或产成品）与狭义在产品之间进行分配

由于各步骤均需要计算各自步骤完工的半成品（或产成品）成本，各步骤发生的生产费用应按照适当的方法在完工半成品（或产成品）与狭义在产品之间进行分配。

三、综合结转分步法

综合结转分步法是指各生产步骤耗用上一步骤半成品时，将耗用的上步骤的半成品的成本以一个合计金额（料、工、费总额）计入下步骤的产品成本明细账中的“直接材料”或“半成品”成本项目栏目中。

各生产步骤所耗用上步骤的半成品成本按照实际成本结转，按照半成品是否通过半成品库收发，其核算有所不同；

1.通过半成品库收发，上步骤完工半成品先要入库，下步骤生产时再领用上步骤半成品，其实际成本的确定可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等；

2.不通过半成品库收发，上步骤完工半成品直接进入下步骤进行加工，则本期下步骤耗用的上步骤半成品成本即为本期上步骤完工半成品成本总额。

说明：本书案例中各生产步骤所耗用上步骤的半成品成本采用实际成本结转

四、逐步结转分步法成本核算的一般操作

1．按照产品的各生产步骤设置“基本生产成本明细账”；

2．按照各步骤归集生产费用（即料、工、费）；

3. 计算各步骤完工半成品（或产成品）的成本；

4. 产品成本还原；

5. 根据“产品成本汇总计算表”进行账务处理。

任务二  综合结转分步法下辅助生产费用的分配

一、综合结转分步法下辅助生产费用的分配

综合结转分步法，与品种法下产品成本的核算相同，辅助生产费用的分配原则仍是按照各受益对象所耗用的劳务数量来核算其应承担的辅助生产费用，同样可以采用直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法等。

二、综合结转分步法下辅助生产费用分配的一般操作

1.会计根据辅助生产车间提供的劳务量编制“劳务量汇总表”；

2.根据劳务量汇总表和辅助生产成本明细账采用相应的分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”；

3.根据“辅助生产费用分配表”进行账务处理。

任务三  综合结转分步法下期末结转

一、综合结转分步法下制造费用的分配

综合结转分步法下制造费用的分配，与品种法下制造费用的分配有所不同，品种法下制造费用的分配是按照各种产品作为受益对象进行分配，如分配计入“基本生产成本-主车架”、“基本生产成本-汽缸”；综合结转分步法下是以产品的生产步骤作为受益对象，如冲压焊接车间发生的制造费用总额分配计入“基本生产成本-主车架（开料）、基本生产成本-主车架（焊接）。

但是制造费用的分配方法同样可以采用生产工人工时比例法、生产工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。

二、综合结转分步法下月末完工产品结转

一般情况下，综合结转分步法下月末需要对各生产步骤归集的生产费用在本步骤完工的半成品（或产成品）与在产品之间进行分配，其分配的方法同“品种法”，如“约当产量法”等。

三、综合结转分步法下期末结转分配的一般操作

1.会计根据制造费用明细账编制“制造费用分配表”，根据“制造费用分配表”编制记账凭证。

2.编制“完工产品与月末在产品成本分配表”核算各步骤完工半成品（或产成品）成本，结转完工半成品（或产成品）成本。

任务四  综合结转分步法下的账簿设置及登记

一、综合结转分步法的账簿设置特点

1.明细账设置

“基本生产成本”明细账是按照生产步骤设置，与品种法、订单法下账簿的设置不同，品种法下基本生产成本明细账是按照产品的品种进行设置归集生产费用，订单法下是按照客户订单或批别设置基本生产成本明细账设置归集生产费用。

“辅助生产成本”明细账、“制造费用”明细账设置同“品种法”。

2.“基本生产成本”明细账增设“半成品”成本项目

综合综合结转分步法下，需要将每一个步骤完成的半成品（或产成品）结转

到下一个步骤成本中，因此一般在“基本生产成本”明细账中增设“半成品”成本项目，用于反映本步骤领用的上一步骤半成品成本；

如果领用数额不大，可以不单设该成本项目，而在“直接材料”成本项目中

反映。

二、综合结转分步法下账簿登记

1.日常各成本明细账登记

在综合结转分步法下，日常各成本费用明细账登记同“品种法”下账簿登记，

即对各生产环节发生的“料、工、费”，依据一定的原则和方法分别归集、分配到“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细账、“制造费用”明细账中；

2.期末计算结转成本，并登记各明细账

①结转“辅助生产成本”明细账到“制造费用”明细账；

②结转“制造费用”明细账到“基本生产成本”明细账的“制造费用”专栏

中；

以上2个环节的核算基本同“品种法”下期末结转的核算；

③计算并逐步结转各生产步骤的完工半成品（或产成品）成本和狭义在产品

成本

由于各生产步骤中，都要耗用上一步骤的完工半成品，所以在逐步结转法下，

不能同时计算结转各成本明细账（生产步骤），必须先计算产品生产第一个步骤的完工半成品和在产品成本，并将完工半成品成本结转登记转入下个步骤明细账的“半成品”专栏中，然后再计算第二步骤完工半成品、在产品成本，并继续结转完工半成品成本到第三个步骤明细账，以此类推，最后一个生产步骤则为结转完工产品入库。

如主车架的生产成本计算中，应先计算出主车架-开料步骤的半成品成本，将

其实际总成本转入第二步骤（主车架-焊接）产品成本明细账，再加上第二步骤（主车架-焊接）所发生的费用，计算第二步骤（主车架-焊接）半成品成本，依次逐步累计结转，直到最后计算出产成品成本为止。

任务五  综合结转分步法下的成本还原

一、综合结转分步法的成本还原

采用综合结转分步法核算产品成本，由于各步骤所耗上步骤半成品是以“半

成品”或“直接材料”综合反映，因而最后一步骤完工的产成品成本不能反映原始的成本项目构成情况，即完工产成品中的成本构成是耗用上步骤的半成品成本和最后步骤的生产费用，如主车架完工入库时，其成本包括耗用磷化步骤完工的半成品成本以及涂装步骤（最后一步骤）的料、工、费，无法反映主车架耗用原始成本项目（料、工、费）各是多少。如果管理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构成时，需要将完工产成品的成本进行还原，使其按照原始成本项目反映成本。

二、成本还原方法

从最后一个步骤开始，将各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本（即成本项

目合计金额），按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解还原，计算出按照原始成本项目反映的产成品成本。

成本还原率=

本月产成品所耗上一步骤半成品费用÷本月上一步骤所产的半成品成本

应还原为上一步骤 = 上一步骤生产的半成品   ×成本还原率

某一成本项目金额  某一成本项目的成本

如本项目任务三中主车架经过四个生产步骤在涂装车间涂装步骤完成后形成产成品，所以需要多次还原，首先，涂装步骤（第四步）产成品成本中包括耗用上步骤磷化步骤半成品成本151,740元，则该半成品还原率：151,740÷166,914=0.9091，其中166,914元是本月主车架在磷化步骤完工半成品成本；其次磷化步骤（第三步）又耗用了焊接步骤的半成品，所以，第一次还原后的成本中必然还包括焊接步骤的半成品成本，需要继续进行成本还原，还原率的计算与上面方法相同；而焊接步骤（第二步）又耗用了开料步骤的半成品，同理继续进行成本还原，由于开料是第一步骤，直接耗用材料费用、人工费用、制造费用，所以不再需要进行成本还原，所以需要三次还原可以将主车架的成本还原为原始成本项目。

从本例中可知主车架生产步骤为四步，需要进行三次还原，根据以上原理，当产品经过n步骤加工生产，采用综合结转分步法计算完工产品成本时，若将其成本还原为原始成本项目，需要经过n-1次还原。

三、综合结转分步法的优缺点及适用范围

1.优点

由于各步骤耗用上步骤的半成品成本单独在成本明细账中“半成品“专栏中

单独反映，所以本步骤完工半成品（或产成品）可以分清所耗半成品成本水平和本步骤其他费用的水平，有利于对各生产步骤的成本管理，加强内部成本控制。

2.缺点

由于完工产成品中的成本构成是耗用上步骤的半成品成本和最后步骤的加

工费用，为了反映产品成本的构成，须进行成本还原，从而增加了核算工作量。

3.适用范围

管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品成本，但不要求进行成本还原的

情况下使用。

知识链接：逐步结转分步法之分项结转分步法

分项结转分步法是将各生产步骤所耗上步骤半成品成本按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中对应的成本项目中。如果半成品经过半成品库收发，自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转既可以按照半成品实际成本进行结账，也可以按照半成品计划成本进行结账。

采用分项结转分步法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，该方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗用上一步骤半成品成本是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。

综合结转分步法

分项结转分步法