项目二辅助生产费用分配

一、辅助生产费用分配原则

辅助生产费用的分配是期末将“辅助生产成本”账户上归集的费用总额，采

用一定的方法计算出各辅助生产部门提供的产品或劳务的单位成本，并按照各受益对象所耗用的劳务数量来核算其应承担的辅助生产费用，相应计入制造费用或期间费用账户。

本书例中，应将供电车间6月份发生的费用，根据生产主车架、汽缸的用电数，以及其他部门（行政管理、销售等）用电数，分配计入相关成本、费用账户。

二、辅助生产费用分配方法——交互分配法

交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅

助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给除辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。

这种分配方法的特点是两次分配。

第一次分配（交互分配），先根据各辅助生产部门相互提供的劳务数量（费用），在辅助生产部门之间进行第一次分配；

如本书例中，先将供电车间6月份发生总费用中为机修车间提供的用电费用分配计入机修车间成本，同时接受机修车间转入为本车间提供的维修服务费用；即供电车间调整后费用=本车间发生费用–分配给机修车间费用 + 由机修车间转入费用。

第二次分配（对外分配），将各辅助生产部门交互分配后的实际费用（即调整后费用），再向辅助生产部门以外各受益单进行分配。

承上所述，供电车间将调整后的费用，按照为基本生产车间（含冲压焊接车间等5个）、行政管理部门提供的用电数分配计入各车间、部门的费用中。

分配的计算公式：

1．交互分配

（1）某辅助生产车间交互分配率

=该辅助生产部门发生费用总额÷所提供劳务供应总量

注：提供劳务总量包括为辅助生产部门以及其他部门提供的总和。

（2）分配给其他辅助生产部门的费用

=提供为其他辅助生产部门的劳务量×该辅助生产车间的交互分配率

（3）从其他辅助生产部门分入的辅助生产费用

=该辅助生产部门受益的劳务量×为其提供劳务辅助生产车间交互分配率

（4）该辅助生产车间交互分配后费用（即对外待分配费用）

      =该辅助生产部门发生费用+交互分入的费用-交互分出的费用

本书例中，机修车间当月共向各部门提供了2500工时维修服务，费用总额

34600元，其中为供电车间提供500小时，为其他部门提供2000工时，同时接受了供电车间提供的电力1000度，那么机修车间应将为供电车间提供劳务的费用分配出去，同时分担供电车间为其提供电力服务的费用。

2.对外分配

（1）某辅助生产部门对外费用分配率

=该辅助生产部门对外待分配费用÷对外提供的劳务总量

注：对外提供劳务总量指对辅助生产部门以外其他部门提供，等于该部门本期发生的劳务总量扣除为其他辅助生产部门提供劳务量。

（2）对外提供劳务总量

=该辅助生产车间本期劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务量

（3）某受益部门应分摊辅助生产费用

=该受益部门接受的劳务量×对外费用分配率

本书例中，机修车间在转出由供电车间承担费用，承担供电车间转入费用后，

其调整后的费用，应在其他部门（不含供电车间）之间进行分配。具体费用计算见“任务实施”。

优点：交互分配法由于辅助生产部门内部进行了交互分配，因而提高了分配

结果的客观性和准确性。

缺点：由于要进行交互和对外两次分配，增加了计算工作量；另外，由于交互分配的分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各辅助生产部门的实际单位成本，因而分配结果也并非完全反映客观实际。

该方法适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多、且比较均衡的企业。

三、辅助生产费用分配的一般操作

在实务工作中，对于辅助生产费用分配的核算程序如下：

1.会计根据辅助生产车间提供的劳务量编制“劳务量汇总表”；

2.根据劳务量汇总表和辅助生产成本明细账采用相应的分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”；

3.根据“辅助生产费用分配表”进行账务处理。

知识链接：辅助生产费用分配的其他方法

1.直接分配法

直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益单位负担的一种方法。

它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，其待分配的费用只对除辅助生产部门以外的单位分配一次。优点是：计算工作简便。缺点是：由于辅助生产部门包括的费用不全，造成分配的结果不够客观准确。适用于：辅助生产部门相互提供的劳务不多的情况。

费用分配率=某辅助生产部门待分配费用÷该辅助生产部门提供给辅助生产部门以外受益对象的劳务总量

注意：与交换分配法下，费用分配率的不同。

某受益对象应负担的费用=该受益对象接受劳务供应总量×费用分配率

2.代数分配法

代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。基本计算步骤如下：

（1）设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组。

  某辅助生产部门发生的费用 + 接受其他辅助部门劳务量×其他辅助部门劳务量单价 = 某辅助生产部门提供劳务量×该部门劳务量单价

（2）解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。

（3）用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。

优点：采用代数分配法分配费用，分配结果最准确。缺点：在分配之前要解联立方程，如果辅助生产部门较多，未知数较多，计算工作就比较复杂。适用于：在计算工作已经电算化的企业中采用比较适宜。

3.计划成本分配法

计划成本分配法是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。采用这种分配方法也是进行两次分配，先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位（包括其他辅助生产部门）提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费用（包括交互分配转入的费用）与按计划成本分配出去的费用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。计算公式及步骤如下：

（1）按计划成本分配

某受益对象应分配的劳务费用=该受益对象的受益数量×计划单位成本

（2）分配成本差异

成本差异额=各辅助生产部门发生的费用+按计划成本分配转入的费用

成本差异分配率=成本差异额÷辅助生产部门以外的受益单位劳务量（或分配的计划成本）

某受益对象应分成本差异=该受益对象受益量（或分摊的计划成本）×成本差异分配率

为了简化核算，也可以将成本差异不在受益对象之间分配，而直接计入管理费用。

优点：（1）简化了计算工作。虽然计划成本分配法需要两次分配，但第一次分配时不需要单独计算费用分配率，计划成本是事先确定；第二次要计算费用分配率，但由于涉及的受益对象少，或在实际工作中可以直接将成本差异额一次计入管理费用，所以大大简化了计算工作。（2）采用计划成本分配法，可以反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。（3）如果将成本差异一次计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产费用都不包括成本差异因素，还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。缺点：如果制定的计划成本不够准确，将会影响分配结果的合理性。

交互分配法

直接分配法

代数分配法

计划成本分配法