项目一辅助生产费用归集

一、辅助生产车间的费用及核算原则

辅助生产车间在生产产品和提供劳务过程中也会发生材料投入、劳动力消耗、设备工具投入等，与基本生产车间不同，辅助生产车间一般不直接生产主要产品，而是为基本生产车间和行政管理部门或其他部门提供相应的劳务或生产辅助产品，如本例中机修车间为基本生产车间或行政管理部门等提供维修服务；

辅助生产费用核算遵循“谁受益谁负担”的原则，所发生的费用按照受益部门（即接受服务部门）进行分配。

1.为生产部门发生的费用，应计入产品成本中（需分配计入）；

2.为其他部门发生的费用，应计入当期损益中。

    二、辅助生产费用核算的特点

辅助生产车间发生费用的核算一般经过两个步骤，即辅助生产费用的归集

和辅助生产费用的分配。

（一）归集

辅助生产车间在发生各项费用时，如领用材料、发生人工费用或发生其他费用等，应按照提供的劳务类别或生产的产品进行归集，计入“辅助生产成本”账户，核算提供劳务成本或生产产品成本，可比照基本生产车间费用归集的核算。如本书例中“机修车间”为各部门提供维修服务而发生的材料、配件费用，人工费用，设备的折旧费用等，计入“辅助生产成本-机修车间”账户中各成本费用专栏。

辅助生产费用归集是为辅助生产费用的分配做准备。

（二）分配

辅助生产车间对外提供劳务时一般会涉及多个受益单位或受益产品，所发生

的辅助生产费用应由各受益单位或产品承担，如本例中供电车间提供的电力，用于基本生产车间生产主车架和汽缸耗用、基本生产车间一般耗用、行政管理部门耗用等，则供电车间发生的辅助生产费用就应当由主车架和汽缸、以及各部门共同负担，这个过程就是辅助生产费用分配的过程。

辅助生产费用分配时应根据所发生的费用总额和对外提供劳务总量按照一定的标准和方法，分配各受益单位或产品中去。

辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。

三、账户的设置

辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。辅助生产车间所发生的各种生产费用，计入本账户借方；完工分配转出的产品成本或劳务成本，计入本账户贷方。本账户一般期末无余额。

辅助生产车间所发生的各项费用核算，按照是否单独设置“制造费用”账户反映辅助生产车间发生的间接费用而有所不同，该部分内容在本模块项目二中详细介绍。

1．单独设置“制造费用”账户

辅助生产车间发生的费用分为直接费用和间接费用，当辅助生产车间设置“制造费用”账户时，发生的直接费用直接计入“辅助生产成本”账户，发生的间接费用先计入“制造费用”账户进行归集，然后期末将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。

2.不设置“制造费用”账户

当辅助生产车间规模比较小，制造费用比较少，而且辅助生产不对外提供产品，或辅助生产车间只生产一种产品或提供一种劳务时，为了简化核算工作，辅助生产车间发生的间接费用可以不通过“制造费用”账户单独归集，辅助生产车间无论发生的直接费用还是间接费用都是直接计入“辅助生产成本”明细账。

（说明：本例中辅助生产车间不设置“制造费用”账户）

五、辅助生产费用核算的一般操作

在实务工作中，对于辅助生产费用的核算程序如下：

1.会计根据发生的原始凭证按照各辅助生产车间及用途进行分类；

2.根据分类整理后的原始凭证编制有关费用分配表；

3.根据有关费用分配表及有关的原始凭证进行账务处理；

4.根据记账凭证登记辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。