项目三  其他成本费用核算

任务一  折旧费用的核算

一、折旧费用的核算原则

基本生产车间的固定资产在使用过程中（如在生产主车架或汽缸过程中）发生了磨损、消耗，会计核算上需要来反映固定资产的损耗价值即“折旧”，以及固定资产的剩余价值（也称为折余价值）。但由于固定资产的用途不同，折旧费用核算就会有所不同，一般采用“谁受益谁负担”原则。

1.如果是生产车间中直接生产产品的固定资产发生磨损消耗，应当由所生产的产品负担，如机加工车间的机器设备的损耗是在加工汽缸中发生的磨损，但由于机器设备磨损的价值是无形的，无法明确每类产品、每个产品应负担多少损耗价值，所以不能直接计入汽缸的产品成本，而是先归集在“制造费用”账户，最终再按照一定的分配方法计入产品成本；

2.如果是生产车间一般管理上使用的固定资产发生的磨损消耗，也是先归集在“制造费用”账户，最终再按照一定的分配方法计入产品成本。

实务工作中折旧费用归集通常是采用“固定资产折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。

二、固定资产折旧涉及的账户

“累计折旧”账户，核算企业固定资产的累计折旧。该账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，贷方登记计提的折旧增加额，借方登记固定资产折旧额的减少，期末贷方余额反映提取的累计折旧总额。

三、折旧费用核算的一般操作

1.会计对各部门的固定资产进行审核，编制“固定资产折旧计算表”；

2.根据“固定资产折旧计算表”编制“固定资产折旧费用分配表”；

3.根据“固定资产折旧费用分配表”进行账务处理。

任务二  机物料消耗的核算

机物料是指企业生产部门生产过程中为生产产品发生的各项物料耗用，如维护机器设备耗用的润滑油，修理设备的备用件；水、电、气耗用等。

机物料与生产中耗用材料区别在于用途不同，机物料不直接用于产品生产，而是保证生产进行，不构成产品实体，所以无法确认每类产品应负担费用，不能直接计入产品成本中。

一、机物料的核算原则

机物料消耗的核算，主要是解决企业在生产经营过程中所消耗机物料的价值，由谁来承担以及负担多少的问题。机物料费用的分配是按部门、用途来分配。

基本生产车间领用机物料，作为间接费用核算，首先归集在“制造费用”账户，在会计期间结束时按照一定的标准分配计入产品成本。

二、机物料核算涉及的账户

“制造费用”账户，参见本模块项目一。

三、机物料费用分配核算的一般操作

在实务工作中，对于机物料费用分配的核算程序如下：

1.会计对仓储部定期送来的领料单按照机物料领用部门、用途进行分类；

2.根据分类整理后的领料单编制“发出材料明细表”；

3.根据“发出材料明细表”编制“机物料消耗分配表”。

4.根据“发出材料明细表”、“机物料消耗分配表”及领料单进行账务处理。

任务三  其他费用的核算

一、其他费用的核算原则

其他费用是指生产车间在生产过程中发生的除了本模块各项目所述的各成本费用以外的要素费用，具体包括办公费、水电费、保险费、邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、试验检验费、排污费、差旅费、交通补助费、误餐补贴费等。

基本生产车间发生的这些费用应计入产品成本，但无法明确各产品应分担的费用，因而在发生时先归集计入“制造费用”账户，期末按照一定的分配标准分配转入各产品成本。

二、其他费用核算涉及的账户

“制造费用”账户，参见本模块项目一。

三、其他费用分配核算的一般操作

在实务工作中，对于其他费用分配的核算程序如下：

1.会计根据各项费用发生时取得的有关凭证，编制“其他费用汇总表”；

2.根据“其他费用汇总表”进行账务处理。

项目四   基本生产成本账簿的设置及登记

一、基本生产车间成本核算涉及的账簿

1.基本生产车间经济业务主要涉及的账簿包括“基本生产成本”总账和明细账、“制造费用”总账和明细账。本书中主要介绍各种成本费用明细账的登记，总分类账登记参考《基础会计》相关知识。

2.明细分类账簿的登记是依据是记账凭证，记账会计根据制单会计编制的每一张记账凭证要按照时间的先后顺序及时地逐笔登记有关明细账。

二、基本生产成本明细账和制造费用明细账的登记

1.在品种法下，“基本生产成本”账户按照产品品种等成本计算对象分设明细分类账，采用专用的三栏式账页，账页内在借方分设多栏，根据实际需要设置诸如“直接材料”“直接人工”“制造费用”等成本项目；或者直接采用多栏式账页，按照成本项目设置专栏。实务工作中，多采用后者格式。

2.“制造费用”账户应按照车间、部门设置明细分类账，一般采用多栏式账

页，账页内按各费用项目设立专栏进行明细登记。