项目二  职工薪酬成本核算

任务一  工资的核算

一、工资总额的组成

工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动

报酬总额。工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资组成（具体内容见财务会计）。

二、工资的计算

（一）以计时工资为主的应付工资的计算

计时工资根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤的天数，按照规定的工资

标准计算，可分为按月计算的月薪、按日计算的日薪、按小时计算的小时工资。一般情况下，企业按照月薪计算固定职工的工资，临时工一般按照日薪或小时工资计算。

采用月薪制计算应付的工资，由于各月日历日数不同，有的月份30天，有

的月份31天，还有28天或29天，因而同一职工各月的日工资率可能不同。在实际计算中，日工资率一般有两种计算方法：

1.每月固定按30天计算，以月工资标准除以30天，算出每月的日工资率。

2.每月固定按年日历天数365天减去104个双休日和11个法定节假日，再

除以12个月算出的平均日数20.83天计算，以月工资标准除以20.83天，算出每月的日工资率。

具体计算计时工资时，可以按照日工资率乘以出勤天数计算，也可以按照月

工资标准扣除缺勤工资（日工资率乘以缺勤天数计算）计算。企业可以根据具体情况进行选择。（说明：本书例按30天计算工资率，并按月工资标准扣除缺勤工资计算应发工资）

应付工资＝计时工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支

付的工资

（二）以计件工资为主的应付工资的计算

职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每一职工的产品产量，乘以规定的计件单价计算，这里的产量包括工人生产的合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格品产量。对于同一工人在月份内可能从事计件工资单价不同的各种产品的生产，因而计件工资的计算公式为：

某职工的计件工资

=Σ(该职工月份内生产的某种产品的产量×该产品的计件单价)

（说明：本例中生产工人按照计件工资计算应发工资，其他人员按照计时工资计算应发工资）

三、基本生产车间工资费用的核算原则

企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关账户。

1.一个生产车间只生产一种产品时工资核算

基本生产车间生产工人由于直接从事产品的生产工作，其劳务成本应作为产品成本组成部分，计入相应产品的成本，如涂料车间的生产工人为了生产主车架而发生的劳务成本应计入主车架的成本。

2.一个生产车间同时生产多种产品工资核算

如有的车间同时生产多种产品，生产工人对几种产品同时加工，发生的劳务成本应由这几种产品负担，通常采用一定的分配方法（如生产工时、计件数量等）分配计入该几种产品的成本，如冲压焊接车间，同时生产主车架和汽缸，该车间发生的生产工人工资应分配计入主车架的成本和汽缸的成本。

3.生产管理人员工资核算

基本生产车间除了生产工人外，还有组织生产的管理人员，如车间主任，车间统计人员等，由于这些人员不直接参与产品的生产，其劳务成本不能直接计入本车间生产的产品成本中，应先在“制造费用”账户中进行归集。

四、工资费用核算涉及的账户

工资费用核算涉及的账户是“应付职工薪酬”账户，该账户核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。本账户属于负债类账户，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额；期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。

本账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保障费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

五、工资费用分配核算的一般操作

在实务工作中，对于工资费用分配的核算程序如下：

1.会计审核人事部提交的工资表；

2.根据工资表应发工资金额，编制“工资费用分配表”；

3.根据“工资费用分配表”进行账务处理。

任务二  福利费用的核算

一、福利费用的来源

企业用于职工福利方面的资金主要来源于工资总额的14%。一般用于职工个人福利方面的支出，如报销医药费、职工困难补助等。

二、福利费用的核算原则

福利费用是按照工资总额的比例提取的，其分配原则与工资费用分配原则一致，按照生产工人工资总额提取的福利费应计入产品成本的“直接工资”成本项目，如本例中按照生产主车架的工人工资提取的福利费应计入主车架的成本，按照生产汽缸的工人工资提取的福利费应计入汽缸的成本；按照车间管理人员工资总额提取的福利费应计入“制造费用”。

三、福利费用核算的一般操作

在实务工作中，对于计提福利费的核算程序如下：

1.会计根据工资费用分配表中本月应发工资提取本月职工福利费，编制“福利费用分配表”；

2.根据“福利费用分配表”进行账务处理。

任务三  工会经费、社会保险等费用的核算

一、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、工会经费的核算

社会保险费、住房公积金、职工教育经费、工会经费是按照工资总额的一定比例提取的，其分配原则与工资分配原则一致。

按照生产工人工资总额所提取的社会保险费、住房公积金、职工教育经费、工会经费应计入产品成本的“直接工资”成本项目；如本例中按照生产主车架的工人工资提取的上述费用应计入主车架的成本，按照生产汽缸的工人工资提取的上述费用应计入汽缸的成本；

按照车间管理人员工资总额提取的社会保险费、住房公积金、职工教育经费、工会经费应计入“制造费用”。

二、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、工会经费核算的一般操作

1.会计根据工资表中应发工资合计金额为计提基础，计算职工社会保险费、住房公积金、职工教育经费、工会经费，编制本月社会保险费、住房公积金费用分配表和职工教育经费、工会经费分配表；（实务工作中社保、住房公积金计算可以是人事部门，也可以是财务部门计算）

2.根据社会保险费、住房公积金费用分配表和职工教育经费、工会经费分配表分别进行账务处理。