项目二   产品成本计算方法的选择

成本计算方法是指企业将一定时期所发生的生产费用分配到各产品上，以计算各产品总成本和单位成本的方法。其内容包括：

●确定成本对象

●确定成本计算期

●生产成本在完工产品和在产品之间的分配

而采用什么样的成本计算方法需要首先确定成本计算对象，即计算成本时，是按照最终产成品计算，还是按照产品生产步骤，一步一步计算，最后计算整个生产过程总成本。成本计算方法是成本的最终承担者，它可以是一种产品，一个部门（或生产步骤），一张订单，一项作业等。如本书例中“主车架”半成品成本可以按照“主车架”归集成本费用，也可以按照“开料-焊接-磷化-涂装”等四步分别归集成本，最终计算“主车架”成本。

企业在确定成本计算对象时，主要考虑两个因素：一是生产类型的特点，二是管理的要求。

一、生产类型的特点对成本计算方法确定的影响

（一）生产类型的分类

1．按照生产工艺过程分类

单步骤生产是指生产过程在工艺上不能够间断，或者不便于分散在几个不同地点进行生产。如电力生产、燃气生产。单步骤产品一般生产周期较短，生产中没有半成品。

多步骤生产是指生产过程在工艺上可以间断，可以分散在不同时间、地点进行的产品生产。本书例中摩托车生产即为多步骤产品生产。多步骤生产可以按照生产产品的生产工序不同分为连续加工式生产和平行加工式生产。

①连续加工式生产  是指原材料投入生产后按顺序经过若干步骤逐步加工成半成品（或产成品），这种方式除最后步骤生产出完工产品外，其余步骤生产产品完工后都是半成品，是需要投入下一步生产。

如本书例中，“主车架”对于整个企业的摩托车生产而言是半成品，但是其自身生产对于“涂装车间”来说则是产成品，需要经过“开料-焊接-磷化-涂装”四步才能完成，只有到涂装结束后才完成整个生产过程。

②平行加工生产（又称装配式生产）  是指将各种原材料投入到不同加工部门制成各种零部件，再将零部件装配成产成品的生产。机械制造企业一般属于此种生产方式。本书例中摩托车生产企业，就是将各种材料分别在铸造、冲压焊接、机加工、涂装等车间加工成汽缸、主车架、发动机等零部件，然后在总装车间组装成摩托车成品。

2．按照生产组织方式分类

大量生产  是指不断重复品种相同的产品生产，特点是陆续投入、陆续产出，不分批别，品种稳定，产量大。如纺织、造纸、酿酒企业成品生产。本书例中摩托车生产也属于大量生产。

成批生产  是指按规定数量和规格进行批量生产。这种生产往往是企业根据客户需求（订单）组织生产，因此又称订单生产。本书例中苏州神龙公司既按照自己的生产计划生产，也接受客户的订单生产。

单件生产  是指根据客户的要求，制造个别、性质特殊的产品生产，如船舶、大型机械设备制造。特点是制造时间长，且在较长时间内一般不重复相同品种产品生产。

上述两类分类，是可相互交叉、融合，如大量成批生产既可以是单步骤生产，也可以是多步骤生产，如本书例中摩托车生产就属于大量、成批的多步骤生产。

（二）生产特点对确定产品成本计算方法的影响

生产企业的生产工艺特点对成本计算方法确定影响，主要表现在以下几个方面：

1．对成本计算对象的影响

①大批量单步骤生产，由于是不间断生产，中间没有自制半成品，因而只能以产品的品种作为成本计算对象归集（或汇总）生产费用。

②大批量多步骤生产，因为各个步骤相对独立生产半成品，生产费用可以按照产品的生产步骤分步归集，按各个步骤的产品作为成本计算对象。如“主车架”生产需要经过冲压焊接车间、涂装车间，可以按照冲压焊接、涂装环节计算成本。

③单件或成批生产，由于是按照客户订单或批别组织生产，因而可以按照产品的订单或批别作为成本计算对象。如苏州神龙公司接到客户的三张订单，订单号分别为1#、2#、3#，则公司只需按照各个订单汇总计算每批产品成本。

2．对成本计算期的影响

成本计算期，是指生产费用计入产品成本所规定的起止日期。通俗的说就是企业多长时间计算一次产品的成本。

①大量大批生产下，由于不间断投入和不间断产出，在会计分期原则下，则只能按月定期计算产品成本，以满足分期计算企业损益的需要。这样成本计算期与会计报告期一致。本书例苏州神龙公司产品生产是大批量生产，所以产品成本计算是按月计算，成本计算期与会计报告期一致。

②单件或小批生产下，各个产品或批次生产周期不同，且生产批量小，生产不重复或重复少，一般则按照各批产品生产周期计算产品成本，即待每批产品生产结束后才计算本批产品成本，这样成本计算期与产品生产周期一致，但与会计报告期不同。

3．对产品成本在完工产品与在产品之间分配的影响

①大批大量生产，由于成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计报告期一致，即是按月在月末计算产品成本，此时企业一般都存在在产品，所以需要产品生产的费用在完工产品与在产品之间进行分配。本书例中，苏州神龙公司的财务人员需要按月计算当月完工的摩托车成本，并进行结转的核算。

②单件或小批量生产，由于成本计算期与产品生产周期一致，即什么时候全部产品生产完，什么时候计算产品，因此一般在会计报告期末不需要将生产费用在完工产品与在产品之间分配。

二、管理要求对成本计算方法的影响

成本计算方法主要受企业生产特点制约，但又并不完全服从于生产特点。企业对成本管理的不同要求，对成本计算方法的确定也会产生影响。

如本书例中，“汽缸”、“主车架”的生产都分别需要经过四道工序，通过3个或2个生产车间相对独立完成，按照上述确定方法，汽缸、主车架成本计算适合采用分步法，逐步计算产品成本，即每道工序（或生产环节）上成本，最后完工后确定总产品成本，这样的计算方法下，成本计算清晰、细致，但缺点就是工作量大，所以该公司为简化核算程序，对汽缸、主车架成本计算不采用分步归集生产费用，而只按照汽缸、主车架归集费用，即采用品种法。

生产工艺

主车架

汽缸体

完整组装