教学内容

5.1.1 税金及附加的核算

学时安排

2

知识目标

1.了解收入、费用、利润的含义及特点

2.掌握收入的核算

3.掌握费用的核算

4.掌握利润的形成及分配

5.掌握税金及附加的核算

技能目标

1.能掌握收入的含义及特点

2.能掌握收入的确认

3.能掌握收入、费用、利润的会计处理

职业素质培养

1.树立中国会计文化自信、制度自信

2.培育爱国主义精神和爱岗敬业、务实高效的会计职业精神

思政元素

讲诚信、守规则、实事求是、不做假账

关键词

计提税金及附加、收入的结转；费用的结转；所得税的结转；本年利润的结转；计提法定盈余和任意盈余；分配现金股利；结清利润分配的明细

学习重点与难点

1.收入的结转(重点  掌握)
2.费用的结转(重点  掌握)

3.所得税的结转(难点  掌握)

4.本年利润的结转(重点  掌握)

5.计提法定盈余和任意盈余(难点  掌握)

6.分配现金股利(难点  掌握)

教学步骤及主要内容

教学过程设计

【案例导入】

新光公司存货采用实地盘存制。2009年3月10日， 一场大火烧毁了该公司仓库全部的库存商品。为了向保险公司索赔。须估计火灾烧毁存货的损失，这项工作由你来从事。经了解，公司最近一次实地盘点是在2009年12月31日。从去年年度利润表得到如下相关数据:

营业收入(销售收入) 533000元，营业成本(销售成本) 375000元，营业利润133250元。从2009年总分类账中得到如下相关数据:期初存货115000元，本期购货382 000元，期末存货122 000。

上述销售收入中不包括年底已赊销但客户尚未提货的商品一批，该批商品售价12000元，在当年盘点时未被列作存货。上述购货金额中包括当年12月份购入的供货公司办公用品。的微型电脑一台。价值15300元，这台电脑也被包括在2009年12月31日的存货中。

公司2010年1月1日至3月10日商品购销情况记录显示购入商品价值124000元，销售商品收入197000元(其中包括去年赊销的12000元)。

要求:

(1)根据所了解到的结果，拟写-份请求保险公司赔偿的报告书，内容包括:索赔的金额及理由。

( 2)新光公司会计核算、存货管理可能存在的问题及改进建议。

【理论讲授】

 期末业务——税金及附加

一、税金及附加

按照我国现行税法规定，企业销售产品、材料除了缴纳增值税外,还需要缴纳消费税、城市维护建设税和教育费附加等税金。这些税金与增值税不同,它们属于价内税.一般通过“税金及附加”账户进行核算。

二、消费税的核算

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收的一个税种,主要是为了调节产品结构、引导消费方向、保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括:烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、摩托车、小汽车、汽车轮胎、成品油等税目,有的税目还会进一步划分若干子目。

【例】 20XX年10月,华翔公司生产经营的甲产品属于高档消费品,应按销售收入的10%征收消费税,本月份甲产品销售60 000元,据以计提应交消费税, 编制会计分录如下。  

借:税金及附加      6 000（60 000×10%）

贷:应交税费——应交消费税    6 000

三、城市维护建设税和教育费附加的核算

企业在缴纳增值税、消费税后,按国家政策规定还需要缴纳城市建设维护税和教育费附加。城市维护建设税与教育费附加等税种，与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税“二税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随二税同时附征，本质上属于一种附加税。

应交的城市维护建设税=应交增值税和消费税的税额×规定税率

规定税率:市区为7%,县城、建制镇为5%,其他地区为1%。

应交教育费附加=应交增值税和消费税的税额×规定税率(3%)

应交地方教育附加费=应交增值税和消费税的税额×规定税率(2%)

四、“税金及附加”科目核算

1.“税金及附加”的范围：税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

2.“税金及附加”科目性质：“税金及附加”科目是损益类科目，借方表示计提税金及附加，贷方表示将税金及附加结转到本年利润。企业的税金及附加应按月计算，月份终了，企业按规定计算出应由各种营业收入负担的城市维护建设税及教育费附加等，借记本账户，贷记“应交税费”等账户。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

五、附加税计算表

1.城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加计税（费）依据的包含因素有：

（1）纳税人向税务机关实际缴纳的增值税、消费税。

（2）纳税人被税务机关查补的增值税、消费税。

（3）纳税人出口货物免抵的增值税。

2.只要交了增值税、消费税，就要同时交城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加，是用实际缴纳的增值税、消费税作为基数乘以相应的税率，算出应交的附加税金额。

【同步思考之师生互动】

资料:某企业采购员王某利用到外地出差的机会，擅自将住宿旅馆的原发票的单价50元/人，期间10天，金额500元。改为单价150元/人，期间10天，金额1,500 元。并在大写金额五百元整前补上壹仟，报销后，贪污金额1, 000元。

试问:出纳员如何审核此类虚假业务?如果清查后发现此问题，应如何处理?

【会计工作实训】

【会计基础项目化实训工作手册】

P176-177  期末业务---税金及附加

P178-180  期末业务---应交税费

知识点小结

1.增值税的一般知识；

2.“税金及附加”科目核算要点；

3.税金及附加业务的基本流程；

4.进行税金及附加业务的会计核算；

课后体会与建议

利润结转对初学者有难度，分录多，要反复操练。